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《企业会计准则第21号——租赁》应用指南 《企业会计准则第2121号——租赁》应用指南（2019年） 一、总体要求 《企业会计准则第21号——租赁（修订）》（以下简称 “本准 则”）规范租赁的确认、计量和相关信息的列报。本准则明确了租 赁的定义和识别标准，并分别承租人和出租人对租赁业务会计处理 进行了规定。 租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人 以获取对价的合同。与原准则相比，承租人会计处理不再区分经营 租赁和融资租赁，而是釆用单一的会计处理模型，也就是说，除采 用简化处理的短期租赁和低价值资产租赁外，对所有租赁均确认使 用权资产和租赁负债，参照固定资产准则对使用权资产计提折旧， 采用固定的周期性利率确认每期利息费用。准则仍将岀租人租赁分 为融资租赁和经营租赁两大类，并分别规定了不同的会计处理方 法。 企业应基于单项租赁应用本准则规范进行会计处理。为便于实 务操作，如企业能够合理预计，将本准则规定应用于具有类似特征 的租赁组合与应用于该组合中的各单项租赁相比，不会对财务报表 产生显著不同的影响，则企业可将本准则应用于该租赁组合。此时， 企业应采用能够反映该组合规模和构成的估计和假设。 二、适用范围 本准则适用于所有租赁，但下列各项除外：一是承租人通过许 可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项目的 1 《企业会计准则第21号——租赁》应用指南 权利，以及以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权，适用无形 资产准则；二是出租人授予的知识产权许可，适用收入准则；三是 勘探或使用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁，适用 其他相关准则；四是承租人承租生物资产，适用其他相关准则；五 是采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许经 营权合同，适用其他相关准则和规定。 三、应设置的相关会计科目和主要账务处理 企业通常应当设置以下科目，正确记录和反映企业发生的租赁 业务。本部分仅涉及适用于本准则进行会计处理时需要设置的主要 会计科目、相关会计科目的主要核算内容以及通常情况下的账务处 理。企业在进行具体会计处理时需依据本准则规定对相关事项判断 并确定适用的会计处理方法。企业在不违反会计准则确认、计量和 报告规定的前提下，可据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并 会计科目。对于明细科目，企业可以比照本部分的规定自行设置。 （一）承租人使用的相关会计科目 1.“使用权资产” （1）本科目核算承租人持有的使用权资产的原价。 （2）本科目可按租赁资产的类别和项目进行明细核算。 （3）主要账务处理。 ①在租赁期开始日，承租人应当按成本借记本科目，按尚未支 付的租赁付款额的现值贷记 “租赁负债”科目；对于租赁期开始日科目；对于租赁期开始日 之前支付租赁付款额的（扣除已享受的租赁激励），贷记 “预付款 2 《企业会计准则第21号——租赁》应用指南 项”等科目；按发生的初始直接费用，贷记 “银行存款”等科目； 按预计将发生的为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或 将租赁资产恢复至租赁条款约定状态等成本的现值，贷记 “预计负 债”科目。 ②在租赁期开始日后，承租人按变动后的租赁付款额的现值重 新计量租赁负债的，当租赁负债增加时，应当按增加额借记本科目， 贷记 “租赁负债”科目；除下述③中的情形外，当租赁负债减少时， 应当按减少额借记 “租赁负债”科目，贷记本科目；若使用权资产 的账面价值已调减至零，应当按仍需进一步调减的租赁负债金额， 借记 “租赁负债”科目，贷记 “制造费用”“销售费用”“管理费 用”“研发支 ”等科目。 ③租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短的，承租人应当按 缩小或缩短的相应比例，借记 “租赁负债”“使用权资产累计折 旧”“使用权资产减值准备”科目，贷记本科目，差额借记或贷记 “资产处置损益”科目。 ④企业转租使用权资产形成融资租赁的，应当借记 “应收融资 租赁款”“使用权资产累计折旧”“使用权资产减值准备”科目， 贷记本科目，差额借记或贷记 “资产处置损益”科目。