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增值税的调查 1. 营业税改征增值税试点方案政策 此次营业税改征增值税是一项重要的结构性减税措施，其核心思路是降低企业税收负 担，促进第三产业尤其是现代服务业的发展。通过税率设置和优惠政策过渡等安排， 改革试点行业总体税负不增加或略有下降。 按照试点行业营业税实际税负测算，陆路运输、水路运输、航空运输等交通运输 业转换的增值税税率水平基本在 11% －15%之间，研发和技术服务、信息技术、文 化创意、物流辅助、鉴证咨询服务等现代服务业基本在 6% －10%之间。为使试点 行业总体税负不增加，此次改革试点选择了 11%和 6%两档低税率，分别适用于交 通运输业和部分现代服务业。 为保持现行营业税优惠政策的连续性，对现行部分营业税免税政策，在改征增值 税后继续予以免征；对部分营业税减免税优惠，调整为即征即退政策；对税负增 加较多的部分行业，给予适当的税收优惠。 2. 营业税改增值税，对交通运输行业的影响 2.1 增值税和营业税的征收方式 增值税与营业税的最大区别是，增值税纳税人在以收人为依据计算缴纳增值税额的同 时可以获得以成本为依据的进项税额的抵扣。因此，增值税的税收负担不仅与纳税人 的收入水平有关，而且还与纳税人成本中所含的可以抵扣的增值税有关。 增值税是以商品（或应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收 的一种流转税。我国增值税征收采用税款抵扣的办法，即根据商品或劳务的销售 额，按规定的增值税率（此次规定交运企业增值税率为 11%）计算出销项税额， 然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，即进项税额，其差额就是增值 部分应交的增值税税额。应纳增值税额 增值税的销项税额-增值税的进项税额 营业税计税依据为营业额全额，纳税额不受成本费用高低影响。根据国家税务总 局的规定，交通运输行业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸 搬运 5 大类，其营业税率均为 3% ，被划入服务业的仓储业营业税率则为 5%。应 纳营业税额 营业额*营业税税率 表 1 ：两税区别 征收方式 交通运输行业税率 增值税 应纳增值税额 增值税销项税-增值税进项税 11% 营业税 应纳营业税额 营业额*营业税税率 陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和 装卸搬运5大类，营业税率均为3% ；仓储业营 业税率为5% 2.2 模拟测算营业税改增值税，增厚交运板块 2010 年净利润 10%左右 营业成本占营业收入的比重、以及营业成本中可抵扣项目成本占比，是营业税改增值 税之后决定企业税收负担和净利润变动幅度的两项关键指标。而营业成本占营业收入 的比重我们可转换为毛利率来表示。交通运输企业的营业成本按是否可抵扣大致可分 为三大类：1）外购的机械设备和燃料等货物；2）外购的劳务；3）自有职工的薪酬。 其中前两项成本中含增值税，可进行抵扣，而支付给自有职工的薪酬不存在增值税发 票，不可抵扣。故营业成本中可抵扣项目成本占比我们可转换为职工薪酬占营业成本 的比重来表示。因此，可以说毛利率水平、职工薪酬占营业成本的比重是营业税改增 值税之后，决定交运企业税收负担和净利润变动幅度的两项关键指标。 2010 年，A股全部交通运输行业 70 家上市公司毛利率水平为 25% ，整体毛利率水平不 高；职工薪酬/营业成本=15% ，85%左右的营业成本含可抵扣增值税。按照 2010 年 A 股交运行业整体的利润表模拟测算：如果在全国范围内实行增值税改营业税，2010 年交运上市公司纳税总额减少 84亿元，增厚 2010 年净利润 10%左右，对交运板块整 体影响正面。 表 2 ：参照 2010 年A股交运上市数据模拟测算营业税改增值税对净利润影响 税改前（单位：亿元） 营业收入 6,205 营业成本 4,650 毛利率 25% 职工薪酬（注1） 686 职工薪酬占营业成本比重 15% 营业税金及附加 123 归属母公司所有者净利润 825