自考会计制设计.pptxVIP

会计学;第一节　概述;;2、分类： 1）按照投资者的意图： ①以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产：交易性金融资产 交易性金融资产：能够随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年）的投资。如：短期债券投资、短期股票投资、短期其他投资 ②持有至到期投资：符合到期日和回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。如：企业从二级市场购入的固定利率国债、浮动利率公司债券 ③可供出售金融资产：初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产以及除下列各类资产以外的金融资产： a、贷款和应收账款 b、持有至到期投资 c、交易性金融资产。如：企业从二级市场购入的，有报价的债券投资、股票投资、基金投资等 ;;;2、交易性金融资产和可供出售金融资产的特点 1）相同点 ①变现能力强 ②能够在公开市场交易并且有明确市价，近期内出售，回收金额不固定或不可确定 ③持有资金作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性 ④投资目的是为了利用生产经营过程中的暂时闲置资金获得一定的收益 2）不同点 会计核算上可供出售金融资产取得时发生的交易费用计入初始入账金额，后续计量时公允价值变动计入所有者权益；而交易性金融资产取得时发生的交易费用计入投资收益，后续计量时公允价值变动计入当期损益;;;;;;第二节　投资业务内部会计控制制度的设计;;二、授权批准制度的设计 （一）对外投资决策的授权批准程序 一般投资项目，如用少量闲置现金进行临时性短期投资，投资计划可由董事会授权的一位高级职员负责审批；重大投资项目的决策应当实行集体审议联签 （二）对外投资业务实施的授权批准程序 企业应授权具体部门 或人员办理投资业务，每一笔投资都必须在企业最高管理当局或其授权人员的授权范围内操作。这些业务的执行，都必须按照企业最高管理当局已批准的计划和下达的指令进行。 （三）对外投资有关权益证书管理的授权批准程序 1、对外投资的权益证书主要包括投资合同、投资证明，股票、债券等 2、权益证书可以委托金融机构保管，也可自行保管 3、指??专门的部门或人员保管，并建立详细记录 （四）对外投资实施方案变更的授权批准程序 应当经企业最高决策机构或其授权人员审查批准;三、投资会计核算控制制度的设计;;;;;;;第三节 投资业务核算规程的设计;1）企业合并方式形成长期股权投资的会计处理 ①同一控制下企业合并取得投资，进行初始计量时： 借：长期股权投资（按合并日取得被合并方所有者权益账面 价值的份额） 　　贷：银行存款（如为固定资产，则按支付对价的账面价值） 　　　　资本公积（按其差额） 　或借记资本公积。资本公积不足冲减的，借记“盈余公积、利润分配—未分配利润” ;例1：乙公司和丙公司同为甲集团的子公司，2007年1月2日，乙公司和丙公司达成合并协议，乙公司以银行存作为对价，取得同一集团内另外一家企业60%的股权。合并日丙公司的账面所有者权益总额。假定乙公司合并时“资本公积——股本溢价”科目的余额为5000000元。 根据以上资料，乙公司应作如下会计分录： 借：长期股权投资——丙公司（成本） 60%=4800000） 　 资本公积——股本溢价　　　　　　　2000000　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　 　　 实际支付金额与长期股权投资初始投资成本之间的差额，应先调整资本公积，资本公积不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。;②非同一控制下企业合并取得投资，进行初始计量时： 借：长期股权投资（以公允价值为基础） 　　应收股利（按享有被投资单位已宣告但未发放的现金股利或利润） 　　贷：银行存款（如为固定资产，则按支付对价的账面价值） 　　　　营业外收入（购买成本的公允价值小于被购买方可辨认净资产公允价值） 如果购买成本的公允价值大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额，差额作为商誉 ;;4、交割单：又称证券成交报告单，是企业在证券市场购入和售出股票、债券、基金，由证券公司出具的、表明证券成交的原始凭证 1）交易性金融资产的取得和收回 ①取得交易性金融资产 借：交易性金融资产—成本（按公允价值） 　　投资收益（发生的交易费用） 　　应收股利（已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息） 　　贷：银行存款（或其他货币资金—存出投资款） ②收回交易性金融资产 当收回金额大于交易性金融资产净值时： 借：银行存款（或其他货币资金—存出投资款） 　　贷：交易性金融资产—成本