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关联方交易的判别及会计与税法处理的比较分析 一、关联方交易的认定 （一）关联方的确认 1．准则规定:在企业财务和经营决策中，如存在如下情况则将其视为关联方： (1)一方有能力直接或间接控制另一方(控制以拥有另一方 50％以上股权来界定）； 共同控制另一方：即按合同约定投资两方或多方共同决定被投资企业的财务和经营决策; 对另一方施加重大影响:这种情况下，一方通常只拥有另一方 20%到 50％的表决权资本，虽不能对企业的财务和经营政策起决定作用，但却由于①在被投资企业的董事会或类似权利机构中派有代表、②参与决策制定过程、③互相交 换管理人员、④依赖投资方的技术资料等； (4）同受一方控制的两方或多方。 2．税法定义：关联方为存在下列关系之一的公司、企业和其他经济组织。 （1)在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或控制关系; （2)直接或间接地同为第三者所拥有或控制； (3）其他在利益上具有相关联的关系. 3．税法和会计的差异性分析 通过比较,我们可以看出会计准则主要是以内部的控股、管理、技术关系为判别依据，而税法规定则主要是以企业运 作、利益关系的外部表现作为判别依据,这显然是由会计作为内部部门而税收机构属于外部机构而决定的，但不难发现，他 们的判别都是以控制或重大影响为依归。因此在处理涉税业务时当在明确实质的基础上全面地从双方的角度进行判别。 （二)关联关系的辨别税法与差异性分析 通过对比可以看出准则主要从控股、投资的角度判别,而税法则从一方受另一方控制的程度和一方企业的生产经营受 另一方的控制程度两方面来判定，相比而言税法的规定更为具体详尽，因此应当熟知这两个判定标准，并遵守实质重于形式的原则。 （三）关联方交易的认定 二、关联方交易的涉税处理 （一)关联方交易的确认和计量 关联方交易的确定应以风险和报酬的转移为依据。由于关联方交易在定价时可能会出于集团的总体利益而有失公允, 所以一般应以公平交易价格,即非关联方互相了解、交易不受任何因素限制时协商形成的价格作为计量基础。 1．会计实务中采用的方法 可比非受控价格法：即将企业与关联方之间的业务往来价格,与其与非关联方之间的业务网往来价格进行分析比较,从而确定公平交易价格 例 1：某月甲针织厂发生一下四笔销售业务： ①销售女装成衣给境内非关联企业Ａ60000 件，单价为 60 元； ②销售同款女装成衣给境外非关联企业Ｂ40000 件,单价为 80 元； ③销售同款女装成衣给境外关联企业丁Ｃ90000 件，单价为 55 元 ④销售男装成衣给境内非关联企业Ｄ30000 件，单价 100 元。 分析：首先，确定③为关联方交易,辩明该项业务的特点，再根据以下几方面寻找可比的业务：购销环节（出厂环节、 批发环节、零售环节）的可比性；购销环境的可比性;购销货物（品名、品牌、规格、型号、外型、包装)的可比性如本例中 ④业务就不具可比性；购销过程（时间、地点、交货手续、支付条件、交易数量等）的可比性，如本例中①业务不具可比 性，同时由于企业对 50000 件以上业务采取 5％的优惠，所以在确定②业务为可比业务时亦应加以考虑.综上该企业应确认的收入为： 60×60000＋80×40000＋80×（1－5％）×90000＋30000×100＝16 640 000 再销售价格法:即再销售给无关系的第三者价格所应取得的利润水平确定价格 例 2：Ｃ国甲家电企业出口 5000 台背投彩电到Ａ国的乙企业，单价为 10000 元，乙企业直接以 16800 元的单价销售出去，甲，乙企业同受Ｃ国丙企业控制。 分析：由于甲、乙两企业同受丙企业控制，所以该项业务为关联方交易，分析乙企业往年报表 润率分别为：25％、8％,可知: 乙企业的正常单位成本应为：16800×（1－25％－8%）＝11256 甲企业该业务应确认的收入：11256×5000＝56 280 000 ③成本加利润法:即将关联方中卖方的产品成本加上正常的利润作为公平交易价格 找出其费用率、利 例３：甲汽配厂销售一批零配件给其母公司乙企业,作价 30500 元。生产该批零件的成本为 25000 元，费用为 5000 元。 分析：由于甲、乙企业为母子公司，所以该项业务为关联方交易,分析甲企业往年报表，找出其正常的利润水平为 10％， 设该项交易的正常收入为Ｘ则有： 25000＋5000＋10%Ｘ＝Ｘ 甲企业的收入为:（25000＋5000)/(1－10％）＝33333．3 除以上三种较普遍的方法外，还有可比利润法、利润分割法、净利润法等其他方法.另企业申请、经主管税务机关批 准还可以使用预约定价法.如果企业不能提供准确价格、