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企业重组与清算相关法律知识 袁 森 庚 第一页，共四十三页。主要教学内容一、相关法律知识对理解税法的作用二、相关法律与企业重组业务三、相关法律与企业清算业务第二页，共四十三页。一、相关法律知识对理解税法的作用 任何一个国家的法律都是由许多部门法构成的一个法律体系。如果把这样的法律体系比喻为蜘蛛网，那么税法只是法律之网中的一个点，与其他法律必然存在千丝万缕的联系，税法中的企业重组与清算业务也是如此，例如与公司法、破产法、合同法等相关法律。对这些涉税相关法律知识甚至袁氏税法疑难解读\案例分析.doc法理的掌握，一定有助于更加准确理解税法的条文与精神。第三页，共四十三页。1.问题列举 问题一 企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业。企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。 问：为什么？第四页，共四十三页。财税[2009]59号的立法宗旨1.在企业重组业务中贯彻落实以公允价值为计税基础的需要。而以公允价值为计税基础是与公司独立人格的公司法原理一致的。2.公允价值为计税基础导致纳税能力不足，出现特殊性税务处理的政策。3.特殊性税务处理会导致递延纳税优惠的可能以及重组业务税收风险防范保障的可能，企业会出现滥用特殊性税务处理的可能。为规范之，发布财税[2009]59号。第五页，共四十三页。问题二1.被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补；2.企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补；3.注销的被合并或被分立企业未享受完的税收优惠，不再由存续企业承继；合并或分立而新设的企业不得再承继或重新享受上述优惠。但企业有关生产经营项目的所得享受的税收优惠承继。4.企业清算所得包括：经营期间所得、清算所得与股东分配所得。问：为什么？第六页，共四十三页。问题三 A公司有股东a、b、c、d四个股东，经营一年后，a股东把股权转让给e，转让前， A公司欠B公司债务100万元。 B公司同时要求原a股东承担连带责任， a不答应， B公司同时要求a提供不承担责任的法律依据。 问：原a股东是否应承担连带责任？是否应提供不承担连带责任的法律依据？第七页，共四十三页。问题四 A公司与B公司合资设立C公司，注册资本一个亿。 A公司以土地、厂房出资，B公司以现金出资。 A公司与B公司各占50%的股权。 A公司以土地、厂房原值2000万元，出资时评估为5000万元。 问： A公司与C公司什么法律关系？对A公司是否应征税？如何征税？第八页，共四十三页。税法规定企业以非货币性资产出资，按照《增值税暂行条例实施细则》第四条和《企业所得税法实施条例》第二十五条的规定，企业用以出资的非货币性资产，应当视同销售，缴纳增值税和企业所得税。 按照财税[2002]191号文件的规定，?以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。也就是说，如果不是共同承担投资风险，对外投资的无形资产、不动产要缴纳营业税。同样是以非货币性资产出资，增值税、企业所得税要视同销售，营业税不视同转让，从法理来分析，以上规定是否符合法学原理以及公司法原理？第九页，共四十三页。问题五母子公司、总公司与分公司税收责任如何承担A:企业所得税：汇总纳税。B：流转税？总公司对分公司税收责任是否承担连带责任？C：《企业所得税法实施条例》第49条：企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 问：为什么？第十页，共四十三页。问题六关于股东出资不到位的税收问题国税函[2009]312号文件规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。总局文件的规定是否合理？《公司法》第三十一条规定，有限责任公司成立后，发现作为设立公司出资的非货币财产的实际价额显著低于公司章程所定价额的，应当由交付该出资的股东补足其差额；公司设立时的其他股东承担连带责任。第十一页，共四十三页。2.问题解析公司的界定与税法的理解 公司（法人所得税纳税主体）是依照公司法设立的营利性社团法人组织。公司具有独立法人资格，有自己独立人格，独立的法人财产，以其全部财产对公司的债务独立承担责任，使其区别于其股东。股东以其出资额承担有限责任。而且母公司与子公司之间，总公司与分公司之间的关系及法律责任在公司法中都是有明确界定的。第十二页，共四十三页。公司的有限责任 有限责任制度是现代公司乃至整个法人制度的基本特征，被称之为现代公司法的基石。上世纪初，美国哥