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复习重点纳税实务总复习会计学 增值税的计算和核算 第1页/共31页 增值税是实行税款抵扣制的一种流转税。增值税实行价外税，在每一流通环节的增值部分征税。一、增值税的征税范围：销售货物；提供加工；修理、修配劳务；进口货物二、一般纳税人增值税应纳税额= 销项税额—进项税额小规模纳税人增值税应纳税额=销售额（不含税）额×税率三、增值税的税率1、 基本税率：17℅；2、低税率13℅（粮食、能源、图书、农业生产资料等）3、出口货物：税率为零一般纳税人增值税销项税额的计算与核算第2页/共31页一、直接收款销项税额的计算与核算1、销售开出增值税专用发票借：银行存款（或应收账款、应收票据等） 贷：主营业务收入（不含税的价款） 应交税费—应交增值税（销项税额） 2、对小规模纳税人销售，开具普通发票，其销售额为含税销售额，在计算销项税额时，必须换算为不含税的销售额 不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率） 增值税销项税=不含税销售额×增值税税率 借：银行存款（或应收账款、应收票据等） 贷：主营业务收入 （不含税金额） 应交税费—应交增值税（销项税额） 一般纳税人增值税销项税额的计算与核算第3页/共31页二、将自产的产品用于集体福利、个人消费、非应税项目对外投资、捐赠等，视同销售行为 计税价格：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格（3）按组成计税价格确定=成本×（1+成本利润率）将自产的产品用于捐赠：借：营业外支出（成本价＋销项税） 贷：库存商品（成本价） 应交税费—应交增值税（销）（市场价格×17﹪）一般纳税人增值税销项税额的计算与核算第4页/共31页将自产的产品用于基建工程：借：在建工程（成本价＋销项税） 贷：库存商品（成本价） 应交税费—应交增值税（销）（市场价格×17﹪）将自产的产品用于职工福利：借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销） 一般纳税人增值税进项税额计算及核算第5页/共31页一、进项税的计算1、购进货物时，按增值税发票上注明的增值税额，计算进项税 借：原材料（材料采购） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款、应付票据等）2、购进农产品，准予按买价和13%的扣除率计算进项税额抵扣。 准予扣除的进项税额=买价×13% 借：原材料（材料采购） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款、应付票据等）一般纳税人增值税进项税额计算及核算第6页/共31页3、购进（或者销售货物），以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。运费是指运输单位开具的货票上注明的运费，不包括随同运费支付的装卸费、保险费、保管费等其他杂费进项税额的计算公式为： 进项税额=运输费用金额×7 %借： 借：原材料（材料采购） 应交税费—应交增值税（材料进项税+运费进项税） 贷：银行存款（应付账款、应付票据等）一般纳税人增值税进项税额计算及核算第7页/共31页二、不得抵扣的进项税额（1）购入材料用于非增值税应税项目（如基建工程等）（2）因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的非正常损失的（3）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇1、将购入的材料直接用于非应税项目（如基建工程） 购入时将价款、进项税、运费等全部计入工程物资（或在建工程） 借：工程物资（领用后计入在建工程） 贷：银行存款（或应付账款、应付票据）2、将已购入并已抵扣了进项税的材料用于非应税项目作为进项税额转出 借：在建工程 贷：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额转出））一般纳税人增值税销项税额的计算与核算第8页/共31页3、向小规模纳税人购入材料，取得增值税普通发票。不能抵扣进项税。按发票金额全部记入材料采购成本 借：原材料（材料采购） 贷：银行存款（应付账款、应付票据等）一般纳税人应交增值税的计算第9页/共31页一般纳税人增值税应纳税额= 销项税额—进项税额进项税额=增值税进项税—进项税转出消费税的计算和核算第10页/共31页消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人税消费品的销售额或销售量征收的一种税。是增值税的配套税。按产品设计税率、税额，一物一税1、比例税率（从价定率法）2、定额税率（从量定率法）（啤酒、黄酒、成品油）3、从量、从价复合计税法（卷烟、粮食白酒、薯类白酒）应税消费品应纳税额=计税销售额×税率+应税数量×单位税额消费税的计税基数（从价定率征收）与增值税计税基数是一致的。都是以含消费税而不含增值税的销售额作为基数，消费税的计算和核算第11页/共31页1、直接对外销售消费税、增值税的计算和核算2、自产自用应税消费品消费税、增值税的计算和核算3、委托加工应税消费品消费税的计算和核算一、