审计学课件-审计抽样.pptVIP

六、推断总体误差 在实施控制测试时，由于样本的误差率就是整个总体的推断误差率，注册会计师无需推断总体误差率。 当实施细节测试时，注册会计师应当根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额，并考虑推断误差对特定审计目标及审计的其他方面的影响。 七、评价样本结果 1．控制测试中的样本结果评价 （1）统计抽样 （2）非统计抽样 2．细节测试中的样本结果评价 （1）统计抽样 （2）非统计抽样 控制测试中的样本结果评价——统计抽样 注册会计师确定的信赖过度风险条件下可能发生的偏差率上限的估计值——即总体偏差率与抽样风险允许限度之和。 如果估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率，则总体可以接受。 如果估计的总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，则总体不能接受。 如果估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注册会计师应当结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围，以进一步证实计划评估的控制有效性和重大错报风险水平。 控制测试中的样本结果评价——非统计抽样 注册会计师通常将样本偏差率（即估计的总体偏差率）与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受。 如果样本偏差率大于可容忍偏差率，则总体不能接受。 如果样本偏差率低于总体的可容忍偏差率，注册会计师要考虑即使总体实际偏差率高于可容忍偏差率时仍出现这种结果的风险。如果样本偏差率大大低于可容忍偏差率，注册会计师通常认为总体可以接受。如果样本偏差率虽然低于可容忍偏差率，但两者很接近，注册会计师通常认为总体实际偏差率高于可容忍偏差率的抽样风险很高，因而总体不可接受。 如果样本偏差率与可容忍偏差率之间的差额不是很大也不是很小，以至于不能认定总体是否可以接受时，注册会计师则要考虑扩大样本规模，以进一步收集证据。 细节测试中的样本结果评价 在细节测试中，注册会计师首先必须根据样本中发现的实际错报要求被审计单位调整账面记录金额。将被审计单位已更正的错报从推断的总体错报金额中减掉后，注册会计师应当将调整后的推断总体错报与该类交易或账户余额的可容忍错报相比较，但必须考虑抽样风险。 细节测试中的样本结果评价——统计抽样 计算的总体错报上限等于推断的总体错报（调整后）与抽样风险允许限度之和。 如果计算的总体错报上限低于可容忍错报，则总体可以接受。 如果计算的总体错报上限大于或等于可容忍错报，则总体不能接受。这时注册会计师对总体作出结论，所测试的交易或账户余额存在重大错报。在评价财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应将该类交易或账户余额的错报与其他审计证据一起考虑。通常，注册会计师会建议被审计单位对错报进行调查，且在必要时调整账面记录。 细节测试中的样本结果评价——非统计抽样 如果调整后的总体错报大于可容忍错报，或虽小于可容忍错报但两者很接近，注册会计师通常作出总体实际错报大于可容忍错报的结论。 ，注册会计师可以单独或综合采取下列措施： （1）提请管理层对已识别的误差和存在更多误差的可能性进行调查，并在必要时予以调整； （2）修改进一步审计程序的性质、时间和范围； （3）考虑对审计报告的影响。 如果调整后的总体错报远远小于可容忍错报，注册会计师可以作出总体实际错报小于可容忍错报的结论。 如果调整后的总体错报虽然小于可容忍错报但两者之间的差距很接近（既不很小又不很大），注册会计师必须特别仔细地考虑，总体实际错报超过可容忍错报的风险是否能够接受，并考虑是否需要扩大细节测试的范围，以获取进一步的证据。 第三节 审计抽样在控制测试中的运用 一、固定样本量抽样 二、停走抽样 三、发现抽样 审计抽样 第一节 审计抽样概述 第二节 审计抽样过程 第三节 审计抽样在控制测试中的运用 第四节 审计抽样在细节测试中的运用 第一节 审计抽样概述 一、审计抽样和其他选取测试项目的方法 二、审计抽样的定义 三、审计抽样的适用情形 四、对抽样风险和非抽样风险的考虑 一、审计抽样和其他选取测试项目的方法 1.选取全部项目 2.选取特定项目 3.审计抽样 选取全部项目 当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试： （1）总体由少量的大额项目构成。 （2）存在特别风险且其他方法未提供充 分、适当的审计证据。 （3）由于信息系统自动执行的计算或其 他程序具有重复性，对全部项目进 行检查符合成本效益原则。 选取特定项目 选取的特定项目可能包括： （1）大额或关键项目； （2）超过某一金额的全部项目； （3）被用于