许云霄——5税种分析.pdf

5 税 种 分 析 许云霄 2006.3 第一节 商品课税 商品课税，顾名思义，是指对商品或劳务征收的一类税。古 今中外，商品税在各国的税收中占有十分重要的地位，并且 曾经是或正是许多国家的主要税收来源。我们先就商品课税 的特点、税制类型和税制结构进行叙述，然后简要介绍我国 现行商品各税。 一、商品课税的特点 正如上述，商品课税是以商品和劳务为征税对象的一类税。 这里的“商品”是指市场流通中的各种产品以及劳务市场中各 种非商品的服务性活动，即通常我们所讲的商品流转额和非 商品流转额(劳务营业额)，因此，在我国习惯上称商品课税 为流转税。 与其他类型课税相比，商品课税具有以下几个特点： (一)课税对象的普遍性 同所得税和财产税相比，商品课税是以商品交换并形成销售收入为前提的，它不 仅包括了所有的商品，还包括各种非商品性的服务；有的国家，将不属于所得税 和财产税的一切税种都归人商品课税之中，如：各种交易税、执照税等。正因为 商品课税对象的普遍性，使得商品课税税源充足，保证了国家财政收入的充裕。 (二)计税依据的灵活性 商品课税的计税依据是商品和非商品的流转额，因此，在具体税制设计时，可以 选择所有商品和服务进行征税，也可以选择部分商品和服务进行征税；可以选择 商品流通的所有环节进行征税，也可以选择其中某一个或几个环节进行征税；可 以选择商品或劳务流转总额进行征税，也可以选择课税对象的增值额进行征税等 等。这种灵活性，有利于国家或政府通过商品课税对经济进行有效调节。 (三)税率主要采用从价比例税率。除了少数税种或税目实行定额税率 外，商品课税主要适用从价比例税率。由于比例税率又可分为各类差 别比例税率，因此，政府可以通过不同的比例税率财经济进行必要的 干预。 ( 四)征收管理简便 由于商品课税是以流转额为计税依据，而与商品成本和盈利水平无 关，其税率又采用比例税率和定额税率形式，所以，与所得税和财产 税相比，计算较为简单。同时，商品课税的纳税人和征税对象相对比 较集中，有利于征收管理和节约征纳成本。 (五)税收负担转嫁比较容易 商品课税属于间接税，其纳税人与负税人往往并不一致，纳税人可以通过商品或 劳务加价的办法将商品税转移给消费者，或者通过压价的办法将税负转移给前一 道供应方。至于如何转嫁、其转嫁条件与方式等问题，已经在前面章节详细阐述， 此处不再重复。相比之下，所得税和财产税则不易转嫁。 (六)税收负担具有累退性和隐蔽性 由于商品课税主要采用比例税率，而不论负税人的收入状况如何，均负担同比例 的税收，因此，往往是收入越多，税收实际负担越低，从而具有累退性。正是因 为商品课税的税负比所得税、财产税容易转嫁，因此，其税负也较隐蔽。具体表 现为：纳税人将商品课税加入价格，对于消费者来说直接感觉是商品或劳务价格 的提高，比较容易接受，而不像所得税和财产税那样是对其收入的直接扣除。同 时，由于商品课税税负并不算太高，对消费者来说，也能够承受。所以，推行商 品课税制度比推行所得税和财产税制度容易得多，尤其是在税制不健全的国家更 是如此。 二、商品课税的类型 合理进行商品课税分类是正确设计商品课税制度的基础，根据商品课税的特点， 可以从以下几个方面进行分类： 1．按征税范围分类，可将商品课税分为大范围的商品税和小范围的商品税。如 果将一切商品和劳务(包括生产性和消费性)都列为征税对象，可以说是大范围的 商品税；如果只将消费性的商品和劳务(既可以是全部消费性的商品和劳务，也 可以是一部分消费性商品和劳务)列为征税对象，可以说是小范围的商品税。 2 ．按征税环节分类，可将商品课税分为单环节征税和多环节征税。前者是在商 品流转过程中选择其中一个环节征税，如有些国家开征的制造销售税、批发营业 税、零售营业税等；后者是在商品流转过程中选择多个环节征税，如我国现行的 增值税。 3 ．按计税方式分类，可将商品课税分为从价税和从量税。前 者是指以商品和劳务的价格为计税依据，如现行我国的增值 税、营业税、关税等；后者是指以商品和劳务的数量为计税 依据，如现行我国对部分消费品开征的消费税。 4 ．按征税地点分类，可将商品课税分为国内商品税和国境商 品税。前者是指对在本国生产、销售和消费的商品和劳务征 收的商品税；后者是指在国境对进出口商品征收的商品税， 如现行的关税。 三、商品税制结构 尽管各国对商品课税类