中国消费税制改革、奢侈品现状、奢侈品征收消费税范围及我国奢侈品征收税情况分析.docxVIP

中国消费税制改革、奢侈品现状、奢侈品征收消费税范围及我国奢侈品征收税情况分析 ? ? 一、中国消费税制改革 ? ? 消费税有广义与狭义之分。广义是对以消费品或消费行为作为课税对象的各种税收的统称（一般消费税），包括增值税、销售税、零售税等。狭义是指以特定消费品或消费行为作为课税对象而征收的一种税（特别消费税），对应于中国的消费税。 根据征税范围将消费税划分为三类 ? ? 消费税主要具备三项功能：组织财政收入功能、调节收入分配功能、保护环境功能（矫正外部性功能）。欠发达国家消费税主要为单纯财政功能，发达国家则侧重“矫正外部性功能”。 ? ? 中国消费税收入快速增长，且发生过多次调整，但未发生重塑 。国内消费税收入由 1994 年的 487.4 亿元增至 2018 年的 10,632 亿元，CAGR 为 13.7%。自 1994 年以来，我国多次对消费税进行调整，不同时期、不同经济背景下，征税范围和税率的变化反映消费税限制或促进消费的政策导向变化。但其所涉及的税目、税率和征税环节均为局部调整，并未有根本性或整体性的重大变革。 ? ? 中国消费税收入占税收总收入比重不高， 且高度集中在四大类消费品。1994-2018 年，国内消费税收入占比经历了先下降后上升的过程。1994 年消费税占比为 9.5%，后随着国家经济的发展，消费税发挥的组织财政收入功能逐渐弱化，且部分消费品被调整出消费税征收税目，整体占比持续下降至 2008 年 4.7%。 ? ? 2009 年，随着国家对成品油征收消费税税率的提升，消费税占比快速提升，基本稳定在 7%-8%左右。目前消费税主要发挥调控和引导消费功能，收入高度集中在烟、成品油、小汽车与酒等四种消费品品类，以 2017 年为例，这四类产品贡献的消费税收入占全部消费税收入的比重分别约为 44.7%、41.8%、7.8%、2.3%，合计 96.6%（含部分高档汽车和高档烟酒，但是占比非常小）。 1994-2018年我国消费税占税收总收入比重不高 ? ? 2019 年 9 月 26 日，国务院印发《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案》，其中提出的政策措施包括：“ 后移消费税征 收环节并稳步 下划 地方。按照健全地方税体系改革要求，在征管可控的前提下，将部分在生产（进口）环节征收的现行消费税品目逐步后移至批发或零售环节征收，拓展地方收入来源，引导地方改善消费环境。 具体调整品目经充分论证，逐项报批后 稳步实施。先对高档手表、贵重首饰和珠宝玉石等条件成熟的品目实施改革，再结合消费税立法对其他具备条件的品目实施改革试点。改革调整的存量部分核定基数，由地方上解中央， 增量部分原则上将归属地方，确保中央与地方既有财力格局稳定”。 ? ? （1 ）中央和地方的税收分配《方案》中提到增量部分原则上归属地方，是对地方政府财政收入的补充。自 2016 年 5 月 1 日，我国全面实施营业税改增值税以来，地方政府财政收入显著降低，由 2016 年的 54.65%下降至 2018 年的53.40%，主要原因是营业税为地方税，原本为地方政府主要税收收入，而增值税则由国税局征收，再由中央划分至地方。其次，消费税增量归属地方，叠加征税环节后移，更显公平。我国消费品的生产和消费的地域分布极不平衡，例如白酒主要在西南地区生产，烟草主要在云南地区，但是消费者却分布在全国。当消费税作为对地方收入的重要补充时，为了使贡献消费的地方享受税收好处，而并非由生产和进口地的政府独享消费税，需要进行消费税征收环节的调整。 ? ? （2） 征税环节的变化消费税征收环节由生产端转移至批发或零售环节，将引起计税税基增加（由出厂价或进口价提高至零售价），如果不调整消费税税率，会提高消费者整体税负，对目前构成消费税税收主要来源的品类产生影响，尤其是白酒行业（由于汽车经销商毛利率较低，征税环节后移影响不大）。而从 2019 年 12 月 3 日的《中华人民共和国消费税法(征求意见稿)》看，白酒的消费税税率及征收环节并未发生重大变化，仍执行 2006 年制定的 20%从价税率和 0.5 元/斤的从量税。 ? ? 征收环节后移将带来征收成本的大幅提升，对于税务部门的管理要求较高，短期内较难一步落实到位。此外，从 1994 年金银首饰消费税征收从生产（进口）环节改为零售环节的经验来看，税率同步进行调整，由原来的 10%调整为 5%。 ? ? 二、奢侈品市场现状 ? ? 在国内，最受欢迎的奢侈品产品为化妆品、香水、个人护理用品，约占国内奢侈品销售额的34%；其次为高端腕表，其比重约为16%；箱包的比重约为15%；珠宝首饰的比重约为9%；其他产品种类所占比重均不足10%。 中国奢侈品销售市场各产品种类结构占比 ? ? 在奢侈品市场中，中国消费者相对属于