同一控制下和非同一控制下企业合并之差异比较.docx

同一控制下和非同一控制下企业合并之差异比较一、含义不同 （一）同一控制下的企业合并 《准则》规定：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控 制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。 合并前后均受同一方或相同的多方控制，并且不是暂时性的。 同一控制下企业合并的主要特点：其一，从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产，没有发生变化，原则上应保持其账面价值不变；其二，由于该类合并发生于关联方之间，交易作价往往不公允，很难以双方议定的价格作为核算基础，因为如果以双方议定的价格作为核算基础的话，可能会出现增值的情况。 （二）非同一控制下的企业合并 《准则》规定：参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。 交易以公允价值为基础，交易对价相对公平合理。二、会计计量基础不同 企业合并准则规定：同一控制下的企业合并采用账面价值计量，非同一控制下的企业合并采用公允价值计量。 三、会计处理方法不同 《准则》规定，同一控制下企业合并采用权益结合法，非同一控制下企业合并采用购买法。 权益结合法，即对被合并方的资产、负债按照原账面价值确认，不按公允价值进行调整， 不形成商誉，合并对价与合并中取得的净资产份额的差额调整权益项目。在权益结合法下， 将企业合并看成是一种企业股权结合而不是购买交易。参与合并的各方均按其净资产的账面 价值合并，合并后，各合并主体的权益不能因企业合并而增加或减少。 合并成本的确认。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 合并费用的处理。合并方为进行合并所发生的各项相关费用应当于发生时计入当期损益；为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额；企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。 债，应按其账面价值进行计量；合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润，被合并方在合并前实现的净利润应单列项目反映；合并的现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。合并方合并财务报表的编制。合并中形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日 债，应按其账面价值进行计量；合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润，被合并方在合并前实现的净利润应单列项目反映；合并的现金 流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。 （二）非同一控制下企业合并采用购买法 一个企业购买另外一个企业的交易，按照购买法进行核算，按照公允价值确认所取得的资产和负债。购买法视合并行为为购买行为，注重合并完成日资产、负债的实际价值。 合并成本的确定。合并成本以购买方所付出的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量。具体如下：①通过一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。②通过多次交易分步实现的企业合并，合并成本为购买方已经持有的被购买方股本在购买日（或交易日）的公允价值以及购买日支付其他对价的公允价值之和。在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很 可能发生并且对合并成本的影响能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。 合并差额的处理。合并差额分三种情况分别采取不同的方法进行处理。①购买方原 已持有的对被购买方的投资，在购买日的公允价值与其账面价值的差额，以及因企业合并所 放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值与其账面价值的差额，计入 当期损益；②在购买日，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉；③在购买日，购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应先对取得的被购买方的各项可辨认资产、负债及或有负 债的公允价值以及合并成本的计量进行复核，经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额，其差额应当计入当期损益。 合并费用处理。购买方为进行企业合并发生的各项直接费用，应当计入企业合并成本。发行权益性证券的发行费用应当冲减所发行的权益性证券的溢价收入，无溢价或溢价不足以冲减的部分，冲减留存收益。 购买方合并财务报表的编制。企业合并中形成母子公司关系的，母公司应当编制购 买日的合并资产负债表，其中包括的因企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或 有负债应当以公允价值列示。母公司的合并成本与取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，可确认