国际税收课件第五章.ppt

利用中介控股公司避税 混合海外子公司利润的中介控股公司的选址应当注意以下问题： 中介控股公司所在国与各海外子公司所在的东道国之间要有税收协定，以减轻子公司向中介控股公司支付股息时的预提税。 中介控股公司所在国对中介控股公司从海外分回的利润不课征很重的税收。 中介控股公司所在国与母公司所在国之间也应有税收协定，以减轻中介控股公司向母公司支付股息时缴纳的预提税。 第三十页，共七十一页。 利用中介金融公司避税 1．利用中介国际金融公司安排借款 跨国公司在经营过程中经常要从海外的金融机构借入资金，但如果向一个与跨国公司居住国无税收协定的国家（地区）借款，跨国公司所在国对跨国公司支付给境外贷款者的利息可能就要征收很高的预提税。跨国公司可通过它在第三国设立的中介公司（conduit company）从境外贷款者借入这笔资金，而避免负担这笔利息预提税。 第三十一页，共七十一页。 利用中介金融公司避税 中介国际金融公司要胜任这项工作，其所在的第三国必须具备以下条件 ： （1）与跨国公司所在国有国际税收协定，而且中介国际金融 公司能够利用这个协定所规定的互惠条件，使跨国公司所在国对向其支付的利息免征或征收很少的预提税。 （2）对中介国际金融公司向境外贷款者支付的利息免征或征收很少的预提税。 （3）在对中介国际金融公司课征所得税时，允许其把向境外贷款者支付的利息作为费用项目从应税所得中扣除，以便使中介国际金融公司不会因这笔转贷业务而缴纳过多的所得税。 第三十二页，共七十一页。 利用中介金融公司避税 跨国公司利用中介金融公司向海外借款以规避预提税案例 贷款 英国 母公司 中国香港 银行 荷兰金融 子公司 利息 贷款 利息 贷款 利息 （税收协定优惠） 免征预提税 预提税 25% 第三十三页，共七十一页。 利用中介金融公司避税 2．利用中介国际金融公司安排贷款 若一高税国母公司要向其国外子公司发放一笔贷款，而且母公司所在国与子公司所在国之间没有税收协定，则子公司所在国对子公司向国外母公司支付的利息就要征收较高的预提所得税，母公司实际得到的净利息收入就将大大减少。 第三十四页，共七十一页。 利用中介金融公司避税 母公司 （高税国） 子 公 司 内部金融公司 （巴哈马、百慕大） 管道金融公司 （ 荷兰、瑞士） 贷款 （无税收协定） 利息 （高预提税） 贷款 利息 （无预提税） 贷款 税收协定 利息（低预提税） 第三十五页，共七十一页。 利用中介保险公司避税 内部保险公司主要是指为包括其自身在内的公司集团成员提供经营活动的风险保险和分保，并完全由该集团控制的一种公司组织。 与向独立的保险公司支付保险费相比，在避税地建立自己的内部保险公司，有许多好处： 可以减少要缴纳的保险费用； 有时还可以承担第三方保险公司所不能承担的损失，甚至承担全部损失。而内部保险公司自己则可以在外部再保险市场上取得足够的补偿。 第三十六页，共七十一页。 利用中介保险公司避税 支付保险费 高税国 避税地内部 母公司 保险子公司 利用内部保险公司避税必须满足两个条件; 不能成为母公司所在国的居民公司； 母公司支付的保险费能够在税前扣除。 第三十七页，共七十一页。 利用中介专利公司避税 跨国公司向国外公司转让某些知识产权如商标权、专利权、专有技术等，往往会面临外国政府课征的特许权使用费预提税。尤其是在没有税收协定的情况下，一些国家对本国公司向国外非居民支付的特许权使用费要征收很高的预提税。 第三十八页，共七十一页。 利用中介专利公司避税 母公司 （中国香港） 子 公 司 （美国） 最终许可公司 （荷属安第列斯） 二级许可公司 （荷兰） 专利使用权 特许权使用费 30% 转让专利使用权 特许权使用费 （不征预提税） 转让专利使用权 有税收协定 预提税为零 特许权使用费 无税收协定 出售专利权 第三十九页，共七十一页。 利用中介贸易公司避税 当跨国公司集团内部的制造公司和销售子公司都位于高税国的情况下，就需要在避税地或低税国建立中介性的贸易公司。 跨国公司利用中介国际贸易公司避税需注意： 1. 中介贸易公司应避免在高税的销售子公司所在国设立常设机构。 2. 中介贸易公司不仅要在避税地或低税国注册成立，而且其管理机构也应设在这些地区