长期股权投资续.pptx

第四章 长期股权投资续第一页，共三十四页。第三节 长期股权投资核算方法的转换及处置一、长期股权投资核算方法的转换增资：因追加投资导致持股比例上升，能对被投资单位施加重大影响或实施共同控制；减资：因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制 转为具有重大影响或实施共同控制；成本法转换权益法增资：因追加投资导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资；减资：因减少投资等原因导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。权益法转换成本法第二页，共三十四页。（一）成本法转为权益法—增资 （追溯调整 ）假定2008年1月1日买入10%，2009年7月1日追加至30%调原始投资2009.7.1 新追加投资 a 利润*10% b 其他（资本公积和评估增值）*10% c 股利，冲销成本法下发放股利的收益，抵减成本30%10%第三页，共三十四页。步骤：调两时点，调期间1.增资：（1）调原始投资：原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于原取得投资时因长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额,一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益。第四页，共三十四页。（2）新追加投资：对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。 上述与原持股比例相对应的商誉或是应计入留存收益的金额与新取得投资过程中体现的商誉与计入当期损益的金额应综合考虑，在此基础上确定与整体投资相关的商誉或是因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应计入留存收益或是损益的金额。第五页，共三十四页。(3)调期间：对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时 a 原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益； b 对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益； c 属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公积”。第六页，共三十四页。【例4—17】A公司于20×5年2月取得B公司10％的股权，成本为900万元，取得时B公司可辨认净资产公允价值总额为8 400万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。本例中A公司按照净利润的10％提取盈余公积。20×6年1月1日，A公司又以1 800万元的价格取得B公司12％的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为12 000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10％的股权后，双方未发生任何内部及交易。B公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。第七页，共三十四页。3600万，其中利润占900万第八页，共三十四页。（1）调原始投资（2）新追加投资借：长期股权投资 18 000 000 贷：银行存款 18 000 000（3）调期间借：长期股权投资 3 600 000 贷：资本公积—其他资本公积 2 700 000 盈余公积 90 000 利润分配——未分配利润 810 000第九页，共三十四页。【例题】A公司于2008年1月1日取得B公司10％的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为4900万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10％提取盈余公积。 2009年1月1日，A公司又以1200万元的价格取得B公司20％的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为6500万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10