梁伟样《税务会计》（第三版）项目三：消费税会计核算与申报.pptxVIP

项目三 消费税会计核算与申报税 务 会 计（第三版）梁伟样 主编中国人民大学出版社中国人民大学出版社 3.1 消费税纳税人和征税范围的确定3.2 消费税税款计算3.3 消费税的会计核算3.4 消费税纳税申报3.5 消费税出口退税 一、消费税纳税人的确定 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种流转税。 消费税的特点征税范围的选择性 征收方法的灵活性 税收调节的特殊性 征税环节的单一性 税收性质的价内性 15432 一、消费税纳税人的确定流 转 税增值税销售或进口货物加工、修理修配劳务销售服务、不动产、无形资产消费税15种货物 纳税人在我国境内从事生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人 ①受托加工应税消费品的单位（除个体经营者外）；②海关 扣缴义务人 二、征税范围的确定确定原则5．其他减免规定（1）对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。（2）奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等。（3）高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。（4）不可再生和替代的资源类消费品，如汽油、柴油等。（5）促进节能环保的消费品，如电池、涂料等 二、征税范围的确定5．其他减免规定 消费税征税范围15个税目消费税的征税范围包括烟、酒、化妆品等15个税目，有的税目还进一步划分若干子目 １．烟２．酒３．化妆品4．贵重首饰及珠宝玉石 5．鞭炮焰火 6．成品油7．摩托车8．小汽车9．高尔夫球及球具 10．高档手表 11．游艇12．木制一次性筷子13．实木地板14．电池 15．涂料 三、消费税税率的选择卷烟、白酒复合计税，采用了定额税率和比例税率双重征收形式。啤酒、黄酒、成品油从量计税，采用了定额税率形式。 小汽车等其他应税消费品从价计税采用比例税率形式。 三、消费税税率的选择复合税率白酒卷烟定额税率黄洒啤酒成品油 比例税率除上述以外的货物基本类型特殊规定（从高）纳税人兼营不同税率应税消费品未分别核算的；将不同税率应税消费品组成套装销售的 ； 3.1 消费税纳税人和征税范围的确定3.2 消费税税款计算3.3 消费税的会计核算3.4 消费税纳税申报3.5 消费税出口退税 一、直接对外销售应纳税额的计算（一）从价定率征税的应纳税额的计算 应纳税额=应税消费品销售额×消费税税率（二）从量定额征税的应纳税额的计算 应纳税额=应税消费品销售数量×消费税单位税额（三）复合计税方法征税的应纳税额的计算 应纳税额=应税消费品销售数量×消费税单位税额 +应税消费品销售额×消费税税率 应税消费品销售额： （1）一般规定 （2）含税销售额 （3）外汇结算销售额 （4）包装物押金 一、直接对外销售应纳税额的计算（1）一般规定价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项，以及其他各种性质的价外收费。其他价外收费，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。价外费用不包括下列项目：（1）向购买方收取的增值税税款；（2）同时符合下列条件的代垫运费：一是承运部门的运费发票开具给购货方；二是纳税人将该项发票转交给购货方。全部价款价外费用（三）复合计税方法征税的应纳税额的计算 一、直接对外销售应纳税额的计算?（2）含税额的换算（3）外汇结算销售额纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当月1日中国人民银行公布的外汇牌价（原则上为中间价）。纳税人应事先确定采取何种折合率，确定后1年内不得变更。月初√ 当日√ 月末汇率1：7.1 1：7.5 1：7.2（三）复合计税方法征税的应纳税额的计算 一、直接对外销售应纳税额的计算（4）包装物押金 流转税包装产品种类增值税消费税收到押金时逾期时收到押金时逾期时非酒类产品不征征收不征征收酒类产品黄酒、啤酒不征征收不征不征除黄酒、啤酒外的其他酒征收不征征收不征（三）复合计税方法征税的应纳税额的计算 一、直接对外销售应纳税额的计算（四）已纳消费税扣除的计算1、准予扣除的范围：（1）已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）已税化高档妆品为原料生产的高档化妆品；（3）已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石（金银首饰消费税改在零售环节征收后，用已税珠宝玉石连续生产镶嵌首饰，在计算时一律不得扣除已纳的