审计证据和审计工作底稿.pptxVIP

第四章 审计证据和审计工作底稿;第一节 审计证据;会计记录中的信息包括： 原始凭证、记账凭证、总账、明细账和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。 其他信息如： 如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等；自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。 ;财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。如果没有前者审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为审计人员发表审计意见提供合理基础。;【例题1·单选题】审计证据包括会计记录和其他信息，以下理解不恰当的是(　　)。 A.作为审计证据仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，注册会计师有必要获取其他信息 B.会计记录中含有的信息是注册会计师对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师只需要收集充分适当的会计记录信息 C.如果会计记录是电子数据，注册会计师为了获取电子数据的会计记录的真实性、准确性和完整性，则必须对内部控制予以充分关注 D.如果没有财务报表依据的会计记录中包含的信息，审计工作将无法进行，但如果没有其他信息，则可能无法识别重大错报风险，只有将两者结合在一起，注册会计师才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础 正确答案：B;二、审计证据的特征;1．审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要受下列因素影响： （1）样本量； （2）错报风险； （3）审计证据质量。;【例题2·单选题】在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是（　　）。 A．错报风险越大，需要的审计证据可能越多 B．审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 C．审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥?? D．通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量 答案：D;2．审计证据的适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。包括审计证据的相关性和审计证据的可靠性。 相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。;（1）相关性 是指用作审计证据的信息与审计目标和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。（修订的定义） 用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响。 如：测试应付账款的计价高估， 则测试已记录的应付账款可能是相关的， 测试应付账款的计价低估， 则测试已记录的应付账款不是相关的审计程序， 相关的审计程序可能是测试期后支出、未支付发票、供应商结算单以及发票未到的收货报告等。;确定相关性时应当考虑因素 （1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关； （2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据； （3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。;【例题3·单选题】在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是（　　）。 A．特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关 B．针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力 C．只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 D．针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 【答案】B;（2）可靠性;①以书面文件为形式的书面证据比经由对有关人员口头询问得来的口头证据可靠。 ②外部证据比内部证据可靠。 ③已获独立的第三者确认的内部证据比未获独立的第三者确认的内部证据可靠。 ④审计人员自行获取的证据比由被审计单位提供的证据可靠。?;⑤被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据，比被审计单位内部控制较差时所提供的内部证据可靠。 ⑥不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性。 ⑦越及时的证据越可靠。 ⑧客观证据比主观证据可靠。 ;审计人员在按照上述原则评价审计证据的可靠性时，还应当注意可能出现的重要例外情况。如，审计证据虽然是从外表获得的，但如果该证据是由不知情者或者不具备资格者提供，审计证据也可能是不可靠的。同样，如果审计人员不具备评价审计证据的专业能力，那么即使是直接获取的证据，也可能不可靠。;审计证据的充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。 审计证据的相关性和可靠程度越高，即审计证据的质量越高，审计证据的数量可能越少