成本会计发展的新趋势.ppt

* * 成本会计发展的新趋势 第一页，共三十四页。 成本会计的发展规律 一、成本会计的发展是管理思想不断演进的产物 二、成本会计的发展是各种成本管理方法不断交融再生的产物 第二页，共三十四页。 一、成本会计的发展是管理思想不断演进的产物 管理思想的发展可分为三个阶段： 1、20世纪前期以泰罗为代表的科学管理阶段 第二个阶段是二战之后的新管理科学理论形成阶段 第三个阶段是本世纪70年代中期以来的管理科学发展阶段 第三页，共三十四页。 二、成本会计的发展是各种成本管理方法不断交融再生的产物 1、成本会计的发展体现了“整合”的内在要求 影响成本会计整合的因素主要有三个方面。 （1）技术因素 （2）环境因素 （3）人文要素 第四页，共三十四页。 2、成本会计的发展符合科学研究方法观的发展规律 成本会计的研究路径大致有两种： 一是由下而上的研究路径（Bottom-up Approach）。 二是自上而下的研究路径（Top-down Approach）。 第五页，共三十四页。 发展的新趋势之一： 时间驱动作业成本法 一、作业成本法的优缺点分析 二、时间驱动作业成本法的提出 三、时间驱动作业成本法的创新思路与核算方法 第六页，共三十四页。 一、作业成本法的优缺点分析 1、作业成本法的优点 2、作业成本法的局限性 第七页，共三十四页。 二、时间驱动作业成本法的提出 围绕作业成本法存在的的问题，目前世界各国的成本会计学者提出了许多有益的方法。其中，将时间因素嵌入到原来的作业成本法之中，是一种较具代表性的观点。这种创新方法的核心思想是引入一个“时间等式”，以最基本的业务流程耗时量为基数，列出各种复杂情况下所需要追加的工时，据以按照具体情况改变每一项具体作业所耗时间的估计数，从而降低划分作业的难度与工作量，使之可操作性大大增强. 第八页，共三十四页。 三、时间驱动作业成本法的创新思路与核算方法 （一）新方法的思路 1、确定单位时间（每分钟）的费用成本 2、确定每单位作业耗用的时间（分钟） 3、计算单位作业费率 第九页，共三十四页。 （二）新方法的特点 时间驱动法首先直接估出一个单位的作业所耗费的工时，免除了估测法先估出全部有效工时中耗用于各项作业的百分比，所以比较简单。除此之外，还可以算出未充分利用有效工时的浪费。 第十页，共三十四页。 （三）新方法难点——用“时间等式（time equation）”解决复杂性问题 “时间等式”是对ABC方法的一种延伸，它使时间驱动法能够在解决复杂的业务问题上，远比传统ABC简单。在传统方法下，必须把每一种不同的处理过程另立为一种作业，以记录不同交易所耗费的时间。 事实证明，时间驱动法容易实施，也容易推广到同行业经营程序相似的其他企业。 第十一页，共三十四页。 发展的新趋势之二：弹性边际成本法 弹性边际成本法(英语简称GPK)可意译为“Flexible Analytic Cost Planning and Accounting”，它是在早期德国成本会计方法的基础上发展起来的一种新方法。 一、传统的德国成本会计方法：成本位置核算法 二、德国成本会计的新发展：弹性边际成本法 第十二页，共三十四页。 一、传统的德国成本会计方法： 成本位置核算法 （一）德国成本会计核算的基本方法 （二）成本核算过程 （三）成本位置的构成和种类 （四）企业核算矩阵 （五）成本位置核算法的运作 第十三页，共三十四页。 （一）德国成本会计核算的基本方法 1、成本种类核算 2、成本位置核算 3、成本承担者核算 第十四页，共三十四页。 （二）成本核算过程 1、成本种类核算 2、成本位置核算 3、成本承担者核算 第十五页，共三十四页。 （三）成本位置的构成和种类 成本位置的构成 成本位置的种类 第十六页，共三十四页。 （四）企业核算矩阵 企业核算矩阵（BAB）是成本位置核算最重要的辅助工具。企业核算矩阵的作用是成本分配并可以以表格或账簿形式进行。表格形式的水平方向是成本位置，垂直方向是成本种类。除基本形式外，实践中，企业核算矩阵还可有其它多种形式。这主要取决于未来所采用的成本控制系统以及相应的操作技术是手工的还是机械的。 第十七页，共三十四页。 （五）成本位置核算法的运作 1、成本分配 2、成本分摊 3、成本核算 第十八页，共三十四页。 二、弹性边际成本法 （一）成本中心的设置 （二）辅助部门成本中心的核算和分配