非货币性资产交换(1).pptx

第八章  非货币性资产交换;教学要求：;第一节 非货币性资产交换概述 ;非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产〔即补价〕。;二、非货币性资产交换的认定 当补价占整个交易额的比重小于25%时，该交易仍被定性为非货币性交易。否则，应被定性为货币性资产交换。整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。 ;25%;【例2-1】甲公司以一台闲置的机器换取乙公司一辆小汽车。该机器的账面价值为20万元，公允价值为13万元；小汽车的账面价值为21万元，公允价值为16万元。甲公司支付了补价3万元。 要求：判断是否属于非货币性资产交换。 收到补价的企业补价所占比重=补价/整个资产交换金额/=3/16=18.75% 支付补价的企业补价所占比重=补价/整个资产交换金额=3/〔13＋3〕=18.75% 计算结果说明，此笔业务为非货币性交换。 ;第二节 非货币性资产交换确实认和计量;二、公允价值能否可靠计量的判断 属于以下三种情形之一的,公允价值视为能够可靠计量: 〔一〕换入资产或换出资产存在活泼市场 ； 〔二〕换入资产或换出资产不存在活泼市场，但同类或类似资产存在活泼市场 ； 〔三〕换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定的公允价值。 ;三、非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量;换出资产公允价值与其账面价值的差额的处理原则：;(二)具体账务处理; ④借：换入的非货币性资产 应交税费——应交增值税〔进项税额〕　　　　　银行存款〔收到的补价〕 营业外支出(差额)　　　　　贷：固定资产清理〔账面金额〕　　　　　　　银行存款〔支付的补价〕　 营业外收入〔差额〕;2.如果换出的是存货　　①借：换入的非货币性资产 应交税费—应交增值税〔进项税额〕 　　　　　银行存款〔收到的补价〕　　　 贷：主营业务收入〔或其他业务收入〕　　　??　应交税费――应交增值税〔销项税额〕　　　　　　　银行存款〔支付的补价〕　　②借：主营业务本钱〔或其他业务本钱〕　　　　　存货跌价准备　　　　　贷：库存商品(原材料)　　③借：营业税金及附加　　　　　贷：应交税费――应交消费税;3.如果换出的是无形资产　　借：换入的非货币性资产 　　　　应交税费—应交增值税〔进项税额〕 银行存款〔收到的补价〕　　　　累计摊销　　　　无形资产减值准备 营业外支出〔差额〕　　　　贷：无形资产〔账面余额〕　　　　　　银行存款〔支付的补价〕　　　　　　应交税费――应交营业税　　　　　　营业外收入〔差额〕;(三)不涉及补价的情况 ①如果没有确凿证据说明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠： 换入资产的入账金额 =换出资产的公允价值＋ 应支付的相关税费 ②如果有确凿证据说明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠： 换入资产的入账金额 =换入资产的公允价值＋ 应支付的相关税费 P166例8-1;(四)涉及补价的会计处理 根本思路： ①判断是否为非货币性资产交换 ②确定换入资产入账价值 换入资产入账价值＝换出资产公允价值+应支付的相关税费+支付的补价〔或-收到的补价〕 若换入资产公允价值更可靠，则换入资产入账价值＝换入资产公允价值+应支付的相关税费+支付的补价〔或-收到的补价〕 ③换出资产公允价值与账面价值差额计入当期损益 P167 例8-2;例甲公司以一台设备换入乙公司的4辆汽车，换入的汽车作为固定资产。 换出设备的账面原值为130万元，已提折旧50万元，公允价值70万元； 换入汽车的账面原值为100万元，已提折旧15万元，公允价值为80万元。 在交换中甲公司补付乙公司货币资金10万元。 假设不考虑相关税费，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。 ;①甲公司〔支付补价方〕： 判断： 补价所占比重==10/(10+70)=12.5%＜25% 属于非货币性资产交换 ;〔1〕 借：固定资产清理 80 累计折旧 50 贷：固定资产——设备 130 〔2〕换入资产 借：固定资产——汽车 80 营业外支出 10