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行业会计比较 第一章 总 论 第一节 行业会计比较的意义 一、我国行业的划分 行业是指国民经济的各个部门，它包括经济部门和非经济部门。我国经济部门各行业一般分为八类： （一）工业：指从事工业性产品（或劳务）的生产经营企业，主要包括采掘业、制造业、自来水、电力、煤气等。 （二）农业：指从事农业、林业、牧业、渔业等生产经营活动的企业。 （三）商品流通业：指专门负责组织各类商品流通的企业。主要包括商业、粮油、供销、医药及图书发行等。 （四）旅游饮食服务业：指以旅游资源及服务设施为条件，以向消费者提供劳务的服务性企业，主要包括旅游、餐饮、宾馆、娱乐、美发、洗染及照相等。 （五）交通运输业：指利用运输工具专门从事运输生产或直接为运输生产服务的企业。主要包括铁路、公路、水路、航空及邮电通信等。 （六）建筑安装业：指从事土木建筑和设备安装工程的企业，主要包括建筑公司、工程公司、安装公司和装饰公司等。 （七）房地产开发业：指从事房地产开发、经营、管理和服务的企业。 （八）金融保险业：指专门经营货币和信用业务的企业，主要包括银行业、证券业和保险业。 二、行业会计的特点 （一）企业会计：指从事各种生产经营业务活动的企业所运用的会计。包括工业企业会计、农业企业会计、商品流通企业会计、旅游餐饮服务业会计、交通运输企业会计、施工企业会计、房地产开发企业会计、金融业会计、保险业会计、邮电通信企业会计等。 （二）非企业会计：指从事总预算和事业单位预算会计事务核算与管理的会计。总预算会计的主要工作职责是参与总预算执行、税收征解、国家基建拨款等。事业单位预算会计的主要职责对教育、科研、文化、卫生等各单位部门的预算资金进行核算与管理。 三、行业会计与《企业会计制度》的关系 《企业会计制度》的出台，取代了各自为政的行业会计制度，却无法规范各行业特殊业务的会计核算。尽管《企业会计制度》在强调企业会计核算共性要求的同时，适度地兼容和照顾到了一些行业特色，但它无法满足各行各业的特殊经济业务对会计核算的具体要求。 第二节 行业会计比较的内容与方法 一、行业会计比较的内容 （一）行业会计核算对象的比较由于各行业的经济活动、业务范围、职责权限不同，会计核算和监督的内容也必然不同。准确的理解和认识不同行业的特殊性，是发挥会计核算、监督作用的基本点。 比如，金融业包括银行、信托、租赁、保险、证券等多类，其核算对象也因银行业务、保险业务、租赁业务、证券业务和信托投资业务的不同而不同；保险业按险种分为财产保险业务、人寿保险业务、再保险业务，核算对象也各有侧重；商品流通企业的批发和零售业务有着较大的区别，因此，商品流通企业的会计核算对象分为批发和零售两种类型；旅游餐饮服务企业的经营业务开展往往带有系统性和配套性，旅游业除了组团旅游外，有条件的旅行社同时还经营客房、餐饮、售货、娱乐及其他业务；饮食业除了经营餐饮业务外，还开展娱乐、售货及其他业务；服务业也可同时经营文化娱乐、体育健身、美容美发、桑拿洗浴、照相、修理等多种业务。因此，为了分别提供各项经营业务的会计信息，就形成了会计核算对象的多样性；邮电通信企业是主要从事信息传递等经营活动的经济组织。为了便于管理，邮政和电信各自为政，核算对象因业务的分离而各成一体。 （二）行业会计特殊业务的比较 就具体的核算与管理方法上，各行业的差异还是不可回避的。如保险企业是以保险业务的各种保险收入、理赔及保险资金的再运用等经营活动为核算对象的。由于经营活动的特殊性，决定了在损益的计算、保险责任准备金的计提、及再保险业务的开展等诸多方面都有其独到之处。商品流通零售企业的售价核算是其内部控制的“实物负责制”所决定的；还有餐饮业的总成本核算；运输业的轮胎核算；施工企业的周转材料和临时设施核算；房地产业的开发成本核算等等，都是其本行业所特有的。 （三）行业会计相关业务的比较 国民经济各部门是一个有机联系的整体，各行业之间都在存着相互依存的关系。在会计核算方面也必然存在着对相关的经济业务如何处理的问题。如施工企业与房地产开发企业，施工企业的工程价款就是房地产开发企业的开发成本的重要组成部分，但房地产开发企业的开发成本并不等于施工企业的工程价款，因为房地产开发企业的开发成本中还包括土地开发成本及配套设施成本等等。 二、行业会计比较的方法本书采用的是纵向比较方法，将各行业会计核算中共性的部分作为已知的知识而省略，省出篇幅重点阐述了各行业特殊业务的会计核算方法。这些业务是各行业之间会计核算的主要区别，由而比较出各行业会计的特性所在。这些特殊业务往往又与企业的在国民经济中的地位和作用紧密联系在一起，掌握和理解各行业特殊业务的核算，对研究和学习行业会计具有重要的意义。 第一节 商品流通企业会计的特点 一、核算对象分为批发和零售两种类型 图2—