第38讲_金融负债的后续计量金融工具的减值.docx

第 PAGE 第 PAGE 1 页 第四节 金融工具的计量 三、金融负债的后续计量 （一）金融负债后续计量原则 企业应当按照以下原则对金融负债后续计量： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。对此类金融负债，企 业应当按照《企业会计准则第 23 号——金融资产转移》相关规定进行计量。 不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同或没有指定为以公允价 值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺，企业作为此类金融负债发行方的，应当在 初始确认后按照损失准备金额以及初始确认金额扣除累计摊销额后的余额孰高进行计量。 上述金融负债以外的金融负债，应当按摊余成本后续计量。 （二）金融负债后续计量的会计处理 对于以公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期会计有关外，应 当计入当期损益。 【教材例 14-22】2×16 年 7 月 1 日，甲公司经批准在全国银行间债券市场公开发行10 亿元人民币短期融资券，期限为 1 年，票面年利率 5.58%，每张面值为 100 元，到期一次还本付息，所募集资金主要用于公司购买生产经营所需的原材料及配套件等。公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 负债。假定不考虑发行短期融资券相关的交易费用以及企业自身信用风险变动。 2×16 年 12 月 31 日，该短期融资券市场价格每张120 元（不含利息）；2×17 年 6 月 30 日，该短期融资券到期兑付完成。 据此，甲公司账务处理如下（金额单位：万元）： （1）2×16 年 7 月 1 日，发行短期融资券： 借：银行存款 100000 贷：交易性金融负债 100000 （2）2×16 年 12 月 31 日，年末确认公允价值变动和利息费用： 借：公允价值变动损益 20000 贷：交易性金融负债 20000 借：财务费用 2790 贷：应付利息 2790 （3）2×17 年 6 月 30 日，短期融资券到期： 借：财务费用 2790 贷：应付利息 2790 借：交易性金融负债 120000 应付利息 5580 贷：银行存款 105580 公允价值变动损益 20000 以摊余成本计量且不属于任何套期关系的一部分的金融负债所产生的利得或损失，应当在终止确认时计 入当期损益或在按照实际利率法摊销时计入相关期间损益。 企业与交易对手方修改或重新议定合同，未导致金融负债终止确认，但导致合同现金流量发生变化的，应 当重新计算该金融负债的账面价值，并将相关利得或损失计入当期损益。重新计算的该金融负债的账面价值， 应当根据将重新议定或修改的合同现金流量按金融负债的原实际利率折现的现值确定。对于修改或重新议定合 同所产生的所有成本或费用，企业应当调整修改后的金融负债账面价值，并在修改后金融负债的剩余期限内进 行摊销。 【教材例 14-23】甲公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金。有关资料如下： （1）2×13 年 12 月 31 日，委托证券公司以7755 万元的价格发行 3 年期分期付息公司债券。该债券面值为8000 万元，票面年利率4.5%，实际年利率 5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还。假定不考虑发行公司债券相关的交易费用。 生产线建造工程采用出包方式，于2×14 年 1 月 1 日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2×15 年 12 月 31 日所建造生产线达到预定可使用状态。 假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1 月 10 日；2×17 年 1 月 10 日支付 2×16 年度利息， 一并偿付面值。 所有款项均以银行存款支付。 据此，甲公司计算得出该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、 利息调整的本年摊销和年末余额。有关结果如表14-6 所示： 2×13 年 12 月2×14 年 12 月2×15 年2×16 年31 日31 日12 月 31 日12 月 31 日面值8 0008 0008 0008 000 2×13 年 12 月 2×14 年 12 月 2×15 年 2×16 年 31 日 31 日 12 月 31 日 12 月 31 日 面值 8 000 8 000 8 000 8 000 利息调整 -245 -167.62 -85.87 0 时间 年末摊余成 本 合计  7 755  7 832.38  7 914.13  8 000 437.38441.75445.87 437.38 441.75 445.87 360 360 360 77.38 81.75 85.87 年末应付利息金额 “利息