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? ? 货币资金舞弊的原因分析及其审计 ? ? 吴学友 [Summary]随着资本市场的发展，财务舞弊也呈蔓延势头，日益成为严重影响经济发展和资本市场稳定的严重问题。近年来资本市场相继出现欣泰电气、九好集团、康美药业、辅仁药业等会计造假事件，对我国资本市场影响极其恶略。本文通过对货币资金舞弊的原因进行深入分析，并探讨具体的审计应对策略，有利于防范资本市场会计舞弊，提升上市公司及IPO企业的财务信息质量，完善该等公司的内控制度，保护投资者的权益。 [Key]资本市场;财务舞弊;货币资金;审计程序 [DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.11. 近年来会计造假、财务舞弊的频繁发生，已成为我国资本市场发展的顽疾，对投资者信心造成巨大影响。而货币资金作为流动性较强，管理风险较高的资产，财务舞弊、违纪违规甚至违法犯罪行为的发生都与货币资金有着密切联系，因此对货币资金舞弊的原因进行分析，有利于注册会计师对上市公司及拟上市企业进行审计时制定有针对性的审计策略，從而降低审计风险，提高企业财务信息质量，完善企业的内控制度，维护投资者的权益及推动我国资本市场的发展。 1 货币资金舞弊的原因分析 货币资金作为财务报表项目中的流动性较高的资产，它的舞弊原因与会计舞弊的原因有相似之处。会计舞弊存在有其两方面的原因，一个是它的客观性：会计舞弊之所以存在是有其理论原因和现实原因的，如会计法规不健全，不完善，执行不严格。针对上述问题，近年来监管部门陆续出台了较多的相关监管文件，比如，2012年5月23日，证监会发布《关于进一步提高首次公开发行股票公司财务信息披露质量有关问题的意见》（证监会公告[2012]14号）;2012年12月28日，中国证监会发行监管部、创业板发行监管部及会计部联合发布《关于做好首次公开发行股票公司2012年度财务报告专项检查工作的通知》（发行监管函[2012]551号）;以及2013年12月16日，证监会发布《关于首次公开发行股票并上市公司招股说明书中与盈利能力相关的信息披露指引》 （证监会公告[2013] 46号）。该等文件直接指出了企业财务信息的披露质量不同程度地存在一些问题，有的缺乏针对性和充分性，有的随意调节会计政策、遗漏重要事项、粉饰财务报表，有的存在业绩造假、利润操纵等可疑情形，文件要求采取措施，切实解决首次公开发行股票公司财务信息披露中存在的突出问题。虽然监管趋严，但是部分上市公司和IPO企业为了自身利益仍然铤而走险。另一个方面是财务舞弊具有的主观性：众所周知，上市公司收购往往具有业绩对赌协议，IPO企业在现有审核体制下，往往看重业绩指标，为此目的，管理层为了实现承若业绩或IPO企业利润要求，往往虚构业务，虚增业绩，粉饰报表，恶意造假。 2 货币资金的审计应对 2.1审计目标 货币资金审计目标具体包括：（1）资产负债表中记录的货币资金是存在的;（2）所有应当记录的货币资金均已记录;（3）记录的货币资金由被审计单位拥有或控制;（4）货币资金在财务报表中作出恰当列报和披露。 2.2审计程序 为了避免审计失败，注册会计师需要确定适当的审计程序，有针对性的对货币资金的审计确定适当的程序。新审计准则要求以风险导向的审计理念，这就要求注册会计师审计时进行风险评估、控制测试和实质性测试。通过风险评估了解企业货币资金相关的重大错报风险;通过控制测试来评估企业货币资金有关的内部控制设计是否有效、内控是否得到有效的执行;通过实质性程序比如银行函证程序、现金监盘等审计程序来发现和判断货币资金是否存在错报。 2.3风险评估 我们可以通过了解企业货币资金方面的相关内部控制，识别企业与货币资金相关的高风险领域，评估企业货币资金出现重大错报的概率和风险。比如可以向出纳人员了解企业的现金、银行账户等管理情况，日常财务印章的管理等来判断企业货币资金相关的内部控制设计是否有效，从而考虑是否需要进行下一步的控制测试。 2.4控制测试 通过上述风险评估，来评价企业货币资金业务的内部控制制度的设计是否有效，若货币资金内控设计无效，我们可以认定企业货币资金具有较高的风险，进而不必进行内控测试，直接进行实质性测试。但是如果设计良好的内部控制却在实际中没有得到有效的执行的更容易产生风险。这就需要我们审计时，在设计有效的基础上，抽取适当的样本进行控制测试，以评价企业的货币资金内部控制是否得到有效执行。我们审计时应该结合企业采购、生产、销售等业务环节的实际，对采购、生产、销售等各个业务层面的关键内部控制进行测试。根据控制测试的结果来判断需要进一步采取的审计措施。 2.5实质性测试 我们通过以上对货币资金内部控制制度的了解和控制测试，来选择适当的实质性程序来应对评估和测试中发现的舞弊风险。 2.5.1日记账和总分类账的验证和核对 笔者需要通过核