中国税制（第6版）盖地-第九章.pptxVIP

第9章 房产税和车船税 学习目标 1.了解开征房产税和车船税的意义。2.理解房产税和车船税的特点。3.掌握房产税和车船税的基本税制要素及相关的税收优惠政策。4.掌握房产税和车船税应纳税额的计算方法。 第一节 房产税一、房产税概述1.房产税的概念与演变历程房产税是以房屋为征税对象，以房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向房屋产权所有人征收的一种财产税。1986年9月，国务院颁布了《中华人民共和国房产税暂行条例》(以下简称《房产税暂行条例》)，并于当年10月开征。自此，我国对房产课税形成了《房产税暂行条例》与《城市房地产税暂行条例》“两法并存”，“内外有别”的格局。自2009年1月1日起，外商投资企业、外国企业和外国人经营的房产按照《房产税暂行条例》及有关规定征收房产税。 2.房产税的特点（1）房产税与城市房地产税均属于财产税中的个别财产税。财产税按征收方式分类，可分为一般财产税与个别财产税。一般财产税也称综合财产税，是对纳税人拥有的财产综合课征的税收。个别财产税，也称特种财产税，是对纳税人所拥有的土地、房屋、资本或其他财产分别课征的税收。房产税属于个别财产税。（2）征税范围仅限于城市。现行房产税仅在城市、县城、建制镇和工矿区范围内征收，不涉及农村。（3）通过区别房屋的经营使用方式规定征税办法。拥有房屋的单位和个人，既可以自己使用房屋，又可以把房屋用于出租、出典。房产税根据纳税人经营形式不同，确定对房屋征税既可以按房产计税余值征收，又可以按租金收入征收，使其符合纳税人的经营特点，便于平衡税收负担和征收管理。 3.开征房产税的意义在我国现实经济条件下，对房屋征税具有较为重要的财政意义和社会经济意义：（1）为地方筹集财政收入房产税属于以不动产为课征对象的静态财产税，具有税源稳定且易于控制、管理的特点，随着我国城镇化进程的加快和房地产业的迅速发展，应税房产的保有量不断增加，使房产税和城市房地产税的税源持续稳步增长。（2）调节财富分配社会主义市场经济条件下，对房产征税是政府运用税收经济杠杆调节社会经济的重要手段。通过征收房产税和城市房地产税，不仅可以调节纳税人的收入，促进社会财富分配公平，而且可以促使房产所有者加强对房产的管理，提高房屋的使用效率，避免因房产闲置造成资源浪费，进而对抑制房地产过度需求，促进房地产行业稳定、健康发展产生积极影响。 二、房产税的纳税人、征税范围与税率1.纳税人房产税以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。其中：（1）产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。（2）产权出典的，由承典人纳税。（3）产权所有人、承典人不在房屋所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人纳税。（4）产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人纳税。（5）无租使用其他房产的问题。纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代为缴纳房产税。 2.征税范围房产税以房产为征税对象。所谓房产，是指有屋面和围护结构(有墙或两边有柱)，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或贮藏物资的场所。房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税，但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区。 3.税率我国现行房产税采用的是比例税率。由于房产税的计税依据分为从价计征和从租计征两种形式，所以房产税的税率也有两种:一种是按房产原值一次减除10% -30% 后的余值计征的，税率为1.2%; 另一种是按房产出租的租金收入计征的，税率为12% 。从2001 年1月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按4%的税率征收房产税。 三、计税依据1.从价计征《房产税暂行条例》规定，房产税依照房产原值一次减除10% -30% 后的余值计算缴纳。各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定。2. 从租计征《房产税暂行条例》规定，房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。 四、税收优惠依据《房产税暂行条例》及有关规定，下列房产免征房产税：1.国家机关、人民团体、军队自用的房产2.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产3.个人拥有的非营业用的房产4.经财政部批准的其他房产 五、应纳税额的计算1.从价计征应纳税额的计算。应纳税额=应税房产原值×( 1 -扣除比例)× 1.2%【例9 -1】某企业的经营用房原值为4000万元，按照当地规定允许减除20%后余值计税，适用税率为1.2%。请计算其应纳房产税税额。应纳税额=4000×( 1-20% )×1.2% =38.4 (万元) 2. 从租计征的计算。应纳税额= 租金收入×12% (或4%)【例9-2】 某公司出租底