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浅论会计准则质量 迄今为止，质量会计仍然把其研究对象 集中于质量成本的计算与报告上，严重地限 制了质量会计的发展。事实上，如果把会计 准则理解为一种特殊产品的话。会计准则确 实有一个质量问题，能否最大限度地提高会 计准则的质量，使其有效的规范作用得以充 分发挥，直接关系着会计信息的质量，影响 着信息使用者的决策，且最终会影响到市场 配置资源的功能。这既是一个重要的实务问 题，也是一个不容忽视的理论问题。因此， 本文尝试把质量与质量管理的有关范畴，与 会计准则结合在一起，对会计准则质量予以 讨论。 一、会计准则质量的涵义 会计准则质量由以下三个层次的内容 构成。 会计准则制定质量。会计准则制定质量 是指会计准则制定机构在其工作过程中满 足会计准则产品质量要求的程度，由制定程 序质量和制定工作质量组成。制定程序质量 是指会计准则制定程序的科学性和合理性。 一般而言，制定一项会计准则至少要经过计 划、研究、起草、征求意见和发布实施等若 干阶段，其中十分重要的一个环节是广泛地 征求各方意见，而且在每次征求意见的基础 上，应就草案进行及时修改，并再一次征求 意见，如此多次，以臻完善。制定工作质量 是指会计准则制定机构及其工作人员展开 各项工作的水平。会计准则制定工作要有组 织、有计划、有分工房合作，以提高整体工 作水平。科学、合理的会计准则制定程序是 保证会计准则产品质量的关键，而制定程序 质量取决于高水平的工作质量。 会计准则产品质量。会计准则是一个会 计规范体系，其形式是一系列有内在逻辑关 系的文件，会计准则产品质量即指这些文件 在满足、规范会计工作中所具备的特性，具 体表现为： 1.目标性。会计准则的目标在于统一会 计核算标准，保证会计信息质量。在会计准 则制定过程中，必须研究会计信息使用者的 类型及要求，合理选择起规范作用的会计程 序和方法；在会计准则实施过程中，企业会 计人员也应在会计准则允许的范围内进行 必要的会计选择。 科学性。即会计准则应当充分体现会计理论 的要求，反映出会计活动的规律性。会计准 则是从事会计实践的规范，会计理论是对会 计实践的科学概括和总结。系统的科学的会 计理论揭示了会计的本质和规律，因而只有 真正反映了会计理论基本精神的会计准则， 才能在规范会计工作中产生积极的作用。这 表明，会计理论的研究成果和水平是制约会 计准则质量的重要因素，尤其是会计准则制 定者和企事业会计人员的理论素质和修养， 直接关系着会计准则质量的高低以及它的 施行效果。因此，加强会计理论研究、广泛 提高各类会计人员的理论水平是十分迫 而重要的。 系统性。会计准则是一系列文件组成的体系， 其制定机构必须对会计准则体系有一个通 盘考虑，需要对已出台实施的会计准则进行 适时修订，对新的经济事项进行及时规范并 颁布新的会计准则。 规范性。会计准则的主要概念及其表述应当 统一、规范、相容，要前后一致，避免混乱、 矛盾和歧解。 操作性。会计准则应当便于实际操作。 6.稳定性。会计准则主要是对现行会计 实务的规范，不应朝令夕改，应保持相对的 稳定。考虑到对新经济事项的及时规范，制 定一些必要的超前性会计准则也是可取的。 会计准则执行质量。会计准则执行质量 是指企事业单位及其会计人员在日常的会 计实务工作中对会计准则的理解、运用及遵 循情况。健全的、高质量的会计准则只是为 规范会计实务和行为提供了必要的前提，其 作用的发挥有赖于遍布各行各业的广大会 计人员对它的正确理解和合理运用，没有这 一点，质量再高的会计准则都将是一纸空文。 以上三个层次是相互依存的，会计准则 制定质量是前提，会计准则产品质量是核心， 会计准则执行质量是保证。没有高水平的研 究制定者，没有科学的制定程序，没有精心 的组织、计划和安排，就不可能形成高质量 的会计准则产品；而没有较高素质的广大会 计人员的有效贯彻执行，没有对会计人员执 行会计准则的严格监督，任何高质量的会计 准则，其作用都将大打折扣。所以，要提高 会计准则的质量，保证我国会计改革的准则 化选择最终获得成功，必须从这三个方面着 手，而不能有所偏废。 二、会计准则质量的标准 会计准则质量标准是用以评价会计准 则产品质量的尺度，分为实践标准和理论标 准。 实践标准。会计准则具有很强的实践性， 它来源