初级实务 12.16 交易性金融资产专题.pptxVIP

初级会计职称直播私教班《考霸领学》专题主讲:大洋老师 交易性金融资产 交易性金融资产一、概念 交易性金融资产，是指以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产。 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产， 如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、 债券、 基金等。 交易性金融资产二、会计科目的设置 为了反映和监督交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、出 售等情况，企业应当设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目进行核算。 交易性金融资产项目内容设置 科目 （1）“交易性金融资产”科目核算企业分类为以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产。 （2）性质：资产类 （3）借方登记金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价 值高于账面余额的差额，以及出售交易性金融资产时结转公允价 值低于账面余额的变动金额； 贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以 及企业出售金融资产时结转的成本和公允价值高于账面余额的变 动金额设置 账簿 企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成 本”“公允价值变动”等明细科目进行核算。 交易性金融资产项目内容 （1）“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失设置 科目 （2）性质：损益类 （3）借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的 公允价值低于账面余额的差额 贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额 交易性金融资产项目内容设置 科目 （1）“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等的期间 内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益或投 资损失 （2）性质：损益类 （3）借方登记企业取得交易性金融资产时支付的交易费用、出 售交易性金融资产等发生的投资损失 贷方登记企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益 以及出售交易性金融资产等实现的投资收益设置 账簿 “投资收益”科目应当按照投资项目设置明细科目进行核算。 交易性金融资产三、交易性金融资产的账务处理 1.取得时 2.持有期间 3.出售时 交易性金融资产1.取得时1.母牛2.村长 （经纪人）母牛，1000元（公允价值）3.我（花钱）钱，1100元交易性金融资产--成本 1000元（公允价值）其他货币资金--存出投资款 1100元投资收益 100元服务费，100元 交易性金融资产对应的会计分录：借：交易性金融资产--成本（公允价值） 投资收益（交易费用） 贷：其他货币资金--存出投资款 交易性金融资产【总结】1.母牛2.村长 （经纪人）母牛，1000元（公允价值）3.我（花钱）钱，1100元投资收益 100元服务费，100元小牛，200元应收股利/利息 200元 交易性金融资产对应的会计分录：借：交易性金融资产--成本（公允价值） 应收股利/应收利息（支付价款中含已宣告但尚未发放的现金股利 或已到付息期但尚未领取的债券利息） 投资收益（交易费用） 贷：其他货币资金--存出投资款 交易性金融资产【提示1】初始入账金额企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产 取得时的公允价值作为其初始入账金额，借记“交 易性金融资产--成本”科目支付价款中含已宣告 但尚未发放的现金股 利或已到付息期但尚 未领取的债券利息应单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的 初始入账金额，借记“应收股利”科目或“应收利 息”科目交易费用取得交易性金融资产所发生的相关交易费用 应当在发生时计入当期损益，借记“投资收益”科 目发生交易费用取得增值税专用发票的，进项 税额经认证后可从当月销项税额中扣除，借记“应 交税费--应交增值税（进项税额）”科目 交易性金融资产【提示2】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的 增量费用。 增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形 就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易 所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不 包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不 直接相关的费用。 交易性金融资产【历年考核要点】 1.交易性金融资产的初始入账金额的计算 扣除价款中含有已宣告、不加另付交易费用及增值税 2.取得交易性金融资产时各项目的归属科目 （1）已宣告但尚未发放的现金股利，记入“应收股利”科目/已 到付息期但尚未领取的债券利息，记入“应收利息”科目。 （2）交易费用记入“投资收益”科目。 （3）交易费