【财务笔记】【科目】金融工具6-以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产.pdfVIP

【财务笔记】【科⽬】⾦融⼯具6-以公允价值计量且其变动计⼊当 期损益的⾦融资产 1. FVTPL的初始计量 以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产，其主要特征是以交易为⽬的，所以其即可能是债权类投资，也可能是股权类投资，属于⾦融⼯ 具中⼀个兜底分类。，计⼊【交易性⾦融资产】（流动资产科⽬）。 FVTPL的融资产的初始成本按照公允价值公允价值计量，⼀般为购买⾦融资产时所⽀付的交易价格；虽然可能包含债权类投资，但是短期持有且以公允价 值计量，不涉及对初始⼊账⾦额进⾏调整； 借：交易性⾦融资产——成本 贷：银⾏存款 2. FVTPL的交易费⽤ 不计⼊成本，直接计⼊当期损益，【投资收益】科⽬直接计⼊当期损益，【投资收益】科⽬。本⾝就是以短期持有或者交易为⽬的，因此其交易费⽤也直接计⼊当期损益，⽽不纳⼊ 成本。 也可以理解为如初始计量时把交易费⽤计⼊成本，则后期就⽆法客观的反映公允价值变动。 借： 投资收益 贷： 银⾏存款 3. FVTPL的已3. FVTPL的已宣告宣告但但 尚未发放尚未发放的的利息利息或股或股利利 已宣告未发放的利息或股利是指购买之前形成的，在购买后很快就会发放的。 不属于投资产⽣的收益，不能计⼊当期损益，应当单独确认为应收 项 ⽬（应应收收利息利息或或应应收股收股利利）进⾏处理。 借：应收利息/应收股利 贷：银⾏存款等 4. FVTPL的后续计量 例如，2018年1⽉1⽇，从⼆级市场购⼊债券⾯值1000万，票⾯年利率为4%，每半年末付息⼀次的A公司债券，余期限为2年。 ⽀付对价1020 万，其中包含已到付息期未领取利息20万，另⽀付了交易费⽤20万。此债券的合同现⾦流量特征仅为对本⾦和利息的⽀付。公司根据其管理债券 的业务模式和该债券的合同现⾦流量特征，将该将该债债券券分类为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产。其分类为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产。 他资料如下 ： 1）2018年1⽉1⽇购⼊时点 借：交易性⾦融资产—成本 （1020-20)=1000 借：应收利息 20 （已宣告股利不计⼊成本，如果是股权投资为应收股利） 借：投资收益 20 （交易费⽤借记投资收益，与应收利息⽆关） 贷： 银⾏存款 1040 2）2018年1⽉10⽇，收到2017年下半年利息20 借： 银⾏存款 20 贷：应收利息 20 （已宣告股利不计⼊成本） 3）2018年6⽉30⽇，债券的公允价值变为1100，2018年7⽉10⽇，收到2018年上半年利息。 借：交易性⾦融资产—公允价值变动　　　(1100-1000) 100 贷：公允价值变动损益　　100 (损益类科⽬） 借：应收利息　　　　20 （计提=⾯值*票⾯年利率*年数，不考虑摊匀成本问题） 贷：投资收益　　　　20 借：银⾏存款　　　　20 贷：应收利息　　　　20 公允价值变动计⼊损益类-【公允价值变动损益】科⽬， ⽽ 利息/股利收⼊/交易费⽤ 计⼊损益类-【投资收益】科⽬； 4）2018年12⽉31⽇，公允价值为1050万 借：公允价值动损益　　　（1050-1100）50 　 贷：交易性⾦融资产—公允价值变动　　 50 借：应收利息　　　　20 贷：投资收益　　　　20 5）2019年1⽉10⽇，收到2018年下半年利息 借：银⾏存款　　　　20 贷：应收利息　　　　20 6）2018年5⽉10⽇，卖出债券对价1100万，其中包含1季度利息10万 借：银⾏存款　　　1100 贷： 交易性⾦融资产—成本 1000 贷： 交易性⾦融资产—公允价值变动 （100-50）50 贷：投资收益 （轧差） 50 5. 对损益的影响（不考虑所得税影响） 因为交易性⾦融资产从购⼊到处置，相关变动都计⼊了当期损益，所以对损益有影响的科⽬和⾦额具体是什么？ 5.1 投资收益 投资收益=-交易费⽤+利息/股利收⼊+转让收益 5.2 公允价值变动损益 公允价值变动损益=存续期间公允价值波动 6.交易性⾦融资产的税收处理 6.1 交易费⽤ 交易性⾦融资产的税务上计税基础是： 取得时点账⾯价值（公允价值）+ 交易费⽤ 交易性⾦融资产的会计上⼊账⾦额是：取得时点账⾯价值（公允价值） 从会计⾓度， 交易费⽤进⾏了税前列⽀；⽽从税法⾓度， 只有在转让时才可以与作为初始获取成本，将差额进⾏税前列⽀；因此需要对