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2023年注册会计师的法律责任讲解--第1页 第四章 注册会计师的法律责任 第一节 注册会计师法律责任 一、会计责任与审计责任 会计责任 审计责任 建立和健全本单位的内部 注册会计师应在审计 内控制制度；保护本单位的资产 报告中清楚地表达对会计 容安全和完整；保证提交审计的 报表整体的意见，并对出 会计资料真实、合法和完整。 具的审计报告负责。 关 被审计单位的会计责任和注册会计师的审计责任一 注般要写入审计业务约定书中予以明确。 二、错误与舞弊 错误是指会计报表中存在的无意错报或漏报。错误重要涉及：① 原始记录和会计数据的计算、誊录错误；②对事实的疏忽和误解；③ 对会计政策的误用。 舞弊是指会计报表中存在不实反映的故意行为。舞弊重要涉及： ①伪造、编造记录或凭证；②侵占资产；③隐瞒或删除交易或事项； ④记录虚假的交易或事项；⑤蓄意使用不妥的会计政策。 1．几个观点： （1）注册会计师在实行审计时应保持职业上应有的认真和谨慎 态度，根据审计准则的规定，充足考虑审计风险，通过实行必要和适 当的审计程序，将会计报表中存在的严重失实的错误与舞弊揭露出 2023年注册会计师的法律责任讲解--第1页 2023年注册会计师的法律责任讲解--第2页 来。这就是说，注册会计师假如未能将会计报表中严重失实的错误与 舞弊揭露出来应负审计责任。 （2）由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，注册会 计师即便完全根据独立审计准则进行审计，也不也许保证将所有错误 与舞弊揭发出来，只能合理确信会计报表不存在重大错误与舞弊。所 谓合理确信就是注册会计师不对会计报表的对的性负责。 （3）注册会计师是否对未能查出的重大错弊负责，关键要看未 能查出的因素是否源于注册会计师自身的过错。 2．计划、实行审计时对错误与舞弊的解决及对报告的影响 ①计划审计时 注册会计师在编制计划时，应考虑采用适当的审计程序，以合理 确信可以发现重大的错弊。 ②审计过程中 注册会计师在实行计划时，应保持应有的职业谨慎，充足关注错 弊也许存在的迹象。 A：存在错误与舞弊的也许 当审计过程中发现有错弊的也许性时，注册会计师应①对其重要 性进行评估，并拟定是否②修改审计程序或③追加审计程序。 B：发现错误与舞弊 审计过程中发现错弊，应告知被审计单位管理当局，并记录于工 作底稿。 ① 一般人员重大舞弊，应向被审计单位高层管理人员报告； 2023年注册会计师的法律责任讲解--第2页 2023年注册会计师的法律责任讲解--第3页 ②高层人员重大舞弊，应采用适当措施。必要时，应征求律师意 见，或解除业务约定。 ③审计报告时 假如证实错误或舞弊的确存在，应提请被审计单位适当解决，并 考虑其对会计报表的影响。必要时，应征求律师的意见或取消业务约 定。假如被审计单位拒绝调整，或适当披露已发现的重大错误与舞弊， 注册会计师应视其对会计报表的影响限度，发表保存意见、否认意见 或无法表达意见，以此来避免承担审计责任。 A：发现重大错弊： ① 审计单位已作适当调整或披露，注册会计师应发表无保存意 见；