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第1页/共34页基于价值管理的管理会计理论第2页/共34页概要问题的提出管理会计的理论基础管理会计实务演进价值管理框架未来方向第3页/共34页一.问题的提出现行的缺陷MA的四大基础问题的意义 第4页/共34页二.管理会计的理论基础四大理论基础会计学基础组织学基础行为学基础决策学基础第5页/共34页会计学基础内部控制的意义内部控制的框架内部控制的方法内部控制的实施内部控制的局限性第6页/共34页组织学基础组织目标组织结构:职能部门地区部门事业部门人际关系第7页/共34页行为学基础目标功能激励理论决策模型行为规则第8页/共34页决策学基础安东尼模式---目标趋动西蒙模式---解决问题司考特模式—距阵式福斯特模式—控制论第尔模式---纵横系统论布鲁模式---作业中心论第9页/共34页三.管理会计的实务演进——1950s，成本确定和财务控制 1950s——mid 1960s，为管理计划和管理控制提供有用的信息 mid 1980s——mid 1990s，减少经营环节中的浪费 mid 1990s ——,战略性的企业价值创造 第10页/共34页四.价值管理框架选择具体内部目标选择战略和组织设计确认特定业绩变量（或“价值动因”）制订行动计划，选择业绩计量指标，设定针对性目标 评价、修订组织内部目标、战略、计划和控制系统 第11页/共34页价值管理框架第12页/共34页管理会计的权变理论权变理论（contingency theory)含义针对不同的环境情况（circumstances),应有不同特点的会计信息系统（AIS）与之恰当匹配（appropriate match)第13页/共34页管理会计的权变理论第14页/共34页管理会计的权变理论AIS设计的一个简单框架第15页/共34页管理会计的权变理论战略（strategy)的几种分类：Mils Snow(1972): prospectors,defenders,analyzers,reactorsPorter(1980,1985): differentiation,cost leadership,focusGupta Govindarajan(1984): build,hold,harvest,divest战略的不同层次corporate strategy,business strategy,operational strategy获知战略的四种方式调查者推断、目标企业自评、外部专家评估、客观指标系统第16页/共34页管理会计的权变理论权变理论的已有研究Govindarajan(1988):研究三种行政机制（组织结构、控制系统、经理选择)分别或综合与战略（差异化或成本领先）搭配的效益性Govindarajan Gupta(1985)研究奖金激励系统（长期与短期标准）与战略（建造、保持、收获）的搭配关系及其效益性Abernethy Lillis(1995)研究弹性制造战略的采用与管理控制系统（业绩评价系统和整合联络工具）的搭配及效益性Simons(1987),Chenhall Langfield-smith(1998),Daniel Reitzberger(1991),Milgrom Roberts(1995), Selto（1995）、Baiman等（1995） 第17页/共34页管理会计的权变理论局限性计量战略时未充分考虑其多维性未考察组织目标、战略和组织设计是否被同时决定的问题缺乏组织目标对战略选择和组织设计影响的研究缺乏对组织设计决定因素的研究第18页/共34页组织目标选择管理会计终极目标：为赢得组织目标提供必要的信息和控制机制具体目标：VBM认为应从“经济价值”指标角度考虑（eg. EVA,CEROI，RI)一些分析性研究表明经济价值指标优于传统会计指标第19页/共34页组织目标选择（续）该领域的经验研究 包括：经济价值指标是否比传统的会计指标与公司价值更相关？市场指标与EVA关系的简单单变量研究支持EVA的优越性Milunovich 和 Tseui （1996），Lehn 和 Makhija （1997） 较复杂的分析不具结论性Chen 和 Dodd （1997）EVA指标比传统会计指标与股价更相关，但传统会计指标具有增量解释能力Biddle 等（1997）传统会计指标具有更强的解释能力。 使用以经济增加值等剩余收益指标的企业是否比其他企业创造了更多的价值？ 支持者：Wallace（1997）采用配比样本方法 不支持者： Hogan和Lewis（1999）认为Wallace的研究方法有缺陷 第20页/共34页组织目标选择（续）局限性关于EVA值和EVA使用的公开数据，可能低估了EVA的影响只在executive级别上考察与EVA相关的薪酬计划对现金流量基础的经济价值指标