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账务处理 资产类业务的会计账务处理 货币资金类业务 1 .库存现金 1）现金盘盈： ①批准前： 借：库存现金（盘盈的现金金额） 贷：待处理财产损溢 ②批准后： 借彳寺处理财产损溢 贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的金 额） 营业外收入（无法查明原因造成的溢余金额） 贷:银行存款/其他货币资金 ③料已到、发票账单未到： 借:原材料【暂估价值】 贷:应付账款一暂估应付账款 下月初做相反会计分录予以冲回： 借:应付账款一暂估应付账款 贷源材料 【说明】收到发票账单时，按正常程序做购入原材 料核算。 2）发出原材料： 借:生产成本【生产车间领用】 制造费用【车间管理部门领用】 管理费用【行政管理部门领用】 销售费用【销售部门领用】 贷源材料 【说明】在实际成本核算方式下，企业可以采用 的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先 进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均 法等。 2 .计划成本法 1）购入时： 借:材料采购【实际成本】 的增值税进项税额】 应交税费一应交增值税（进项税额）【可以抵扣 应交税费一应交增值税（进项税额） 【可以抵扣 贷:银行存款/其他货币资金/应付账款/应付票 据 2）入库时: 借源材料【计划成本】 贷:材料采购【实际成本】 材料成本差异【差异，或在借方反映】 【说明】超支差记入〃材料成本差异〃科目的借 方（正数），节约差记入〃材料成本差异〃科目的贷 方（负数）。 3）发出原材料: 借:生产成本【生产车间领用】 制造费用【车间管理部门领用】 管理费用【行政管理部门领用】 销售费用【销售部门领用】 销售费用 【销售部门领用】 贷源材料 材料成本差异【结转超支差异，如果是结转 节约差异，则在借方反映】 【说明】企业发出的存货，如采用计划成本核算, 会计期末应调整为实际成本。 二）周转材料 1.包装物 1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分/ 随同产品出售不单独计价/出借给购买单位使用： 借:生产成本【生产领用作为产品组成部分】 销售费用【随同产品出售不单独计价/出借】 贷:周转材料一包装物 2）随同产品出售单独计价/出租给购买单位使用： 借:银行存款 贷:其他业务收入【随同产品出售单独计价取得 收入/出租取得收入】 应交税费一应交增值税（销项税额） 借:其他业务成本【随同产品出售单独计价结转成 本/出租结转成本】 贷:周转材料一包装物 【说明】如果采用计划成本核算，还需要结转相应 的材料成本差异。 2 .低值易耗品 1）一次推销法： 借:制造费用【生产车间领用】 管理费用【管理部门领用】 贷:周转材料一低值易耗品 2）分次推销法: 领用专用工具时： 借:周转材料一低值易耗品一在用【实际成本X】 贷：周转材料一低值易耗品一在 库 第一次领用时推销其价值的一 半： 借:制造费用 贷:周转材料一低值易耗品一推销【X/2】 第二次领用推销其价值的一半： 借:制造费用 贷:周转材料一低值易耗品一推销【X/2】 同时： 借:周转材料一低值易耗品一推销【实际成本X】 贷:周转材料一低值易耗品一在用 【说明】多次使用的包装物,，应当根据使用次数分 次进行推销，处理思路同低值易耗品。 三）委托加工物资 1）发出委托加工的原材料: 借:委托加工物资【发出原材料的实际成本】 贷源材料 【说明】如果原材料采用计划成本核算，在发出原 材料时，还需要考虑材料成本差异。 2）支付的加工费用及应负担的运杂费等: 借:委托加工物资应交税费一应交增值税（进项税 额） 贷:银行存款 3）委托加工应税消费品，受托方代收代缴的消费 税： ①收回后直接用于对外出售： 借:委托加工物资【受托方代收代缴的消费税不得 抵扣，计入存货成本】 贷:银行存款 ②收回后继续生产应税消费品： 借:应交税费一应交消费税 贷:银行存款【原材料成本+加工费用）:（1 - 消费税税率）x消费税税率】 4)加工完成后收回： 借:原材料、库存商品等科目 贷:委托加工物资【分录(1)、(2)和(3)①中委托 加工物资科目的金额之和】 【说明】如果原材料采用计划成本核算，完工时, 还要考虑材料成本差异。 四)库存同品 .验收入库商品 借:库存商品 贷:生产成本一基本生产成本【归集分配后归属 于基本生产成本的金额】 .销售商品,结转销售成本 借:主营业务成本【销售商品的账面价值】 贷:库存商品 【说明】企业销售商品，满足收入确认条件时，应 同时结转销售成本。 五）存货清查 .存货盘盈 1）批准处理前： 借:原材料/库存商品等【盘盈金额】 贷待处理财产损溢 2）批准处理后： 借彳寺处理财产损溢 管理费用】 贷:管理费用【无需区分原因，盘盈金额均计入 贷:管理费用 【无需区分原因，盘盈金额均计入 【说明】此处注意和现金盘盈账务处理的区别。 .存货盘亏 1）批准处理前： 借彳寺处理