帮你记忆CPA会计常考知识：所得税核算思路.pdfVIP

人之为学，不日进则日退，独学无友，则孤陋而难成；久处一方，则习染而不自觉。——《顾炎武》 所得税会计核算的整体思路 　　很多学友不理解所得税处理的处理，是没有理解到所得税会计的实质，整个所得税会计是站在会计的⾓度来说的，其影响 的是所得税费⽤，⽆论会计上采⽤什么所得税核算⽅法，并不影响按照税法计算确定的应交所得税。 　　新准则对所得税的核算⽅法作了重⼤改变：由应付税款法、递延法和纳税影响会计法改为“资产负债表债务法”。所得税的 核算是会计核算中的难点，应分成两条线：应交所得税和所得税费⽤。 　　1.应交所得税——即当期所得税 　　（1）应交所得税是按照税法的规定计算的。计算公式如下： 　　应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率＝（会计利润＋当期发⽣的可抵扣暂时性差异－当期发⽣的应纳税暂时性差异－ 当期转回的可抵扣暂时性差异＋当期转回的应纳税暂时性差异＋会计费⽤⾮税法费⽤－税法费⽤⾮会计费⽤＋税法收⼊⾮会计 收⼊－会计收⼊⾮税法收⼊）×所得税税率 　　（2）应交所得税作为负债核算，在核算中，设置“应交税费——应交所得税”科⽬进⾏核算。 　　（3）会计处理： 　　借：所得税费⽤—— 当期所得税费⽤ 　　　　贷：应交税费——应交所得税 　　2.所得税费⽤ 　　（1）所得税费⽤是按照会计的规定计算的； 　　（2）所得税费⽤作为费⽤核算，在核算中设置“所得税费⽤”科⽬进⾏核算； 　　（3）所得税费⽤＝应交所得税+递延所得税。 　　通俗地说，所得税会计就是在应交所得税基础上如何确定所得税费⽤。在资产负债表债务法下，所得税费⽤的计算分三 步： 　　第⼀步，确定递延所得税——不包括计⼊所有者权益的交易或事项的所得税影响。 　　递延所得税费⽤＝递延所得税负债的增加额＋递延所得税资产的减少额 　　递延所得税收益＝递延所得税负债的减少额＋递延所得税资产的增加额 　　递延所得税＝（递延所得税负债期末余额－递延所得税负债期初余额）－（递延所得税资产期末余额－递延所得税资产期 初余额） 　　　　　　　＝当期递延所得税负债的增加额－当期递延所得税负债的减少额－当期递延所得税资产的增加＋当期递延所得 税资产的减少 　　　　　　　＝递延所得税费⽤－递延所得税收益 　　如果某项交易或事项按照会计准则规定应计⼊所有者权益，由该交易或事项产⽣的递延所得税资产或递延所得税负债及其 变化亦应计⼊所有者权益，不构成利润表中的所得税费⽤。 　　会计处理： 　　借：递延所得税资产 　　　　贷：资本公积——其他资本公积 　　借：资本公积——其他资本公积 　　　　贷：递延所得税负债 　　借：所得税费⽤ 　　　　贷：递延所得税负债 　　借：所得税费⽤ 　　　　贷：递延所得税资产 　　（或以上四笔相反分录） 　　 【注】很多⼈不理解递延所资产和递延所得税负债为何物，其实可以通俗地从这个⾓度来理解：递延所得税资产的特征就 是当期多交税，增加当期的应纳税所得额，递延到以后期间，减少以后期间的应纳税所得额；⽽递延所得税负债恰恰相反，递 延所得税负债的特征是当期少较税，减少当期的应纳税所得额，递延到以后期间，增加以后期间的应纳税所得额。 　　第⼆步，确定应交所得税。应交所得税的计算公式在前⾯1中已经详细说明。 宠辱不惊，看庭前花开花落；去留无意，望天上云卷云舒。——《洪应明》 百学须先立志。——朱熹 　　第三步，倒挤所得税法费⽤。根据“所得税费⽤＝应交所得税+递延所得税”倒挤得出所得税费⽤的⾦额。 　　借：所得税费⽤③ 　　　　递延所得税资产① 　　　　贷：应交税费——应交所得税② 　　　　　　递延所得税负债① 勿以恶小而为之，勿以善小而不为。——刘备