特殊业务会计《高级会计学》.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 【例题?单选题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为1000万元；用于偿债商品的账面价值为600万元，公允价值为700万元，增值税额为119万元。不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为（　　）。（2012年） A.100万元　　　B.181万元 C.281万元　　　D.300万元 【答案】C 【解析】该债务重组对甲公司利润总额的影响金额=1 000-（700+119）+（700-600）=281（万元）。 * * 第三十一页，共五十五页。 【例题?单选题】20×4年3月1日，甲公司因发生财务困难，无力偿还所欠乙公司800万元款项。经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。甲公司抵债的办公楼原值为700万元，已提折旧200万元，公允价值600万元；用于抵债的存货账面价值90万元，公允价值120万元。不考虑税费等其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是（　　）。 A.确认债务重组收益80万元 B.确认商品销售收入90万元 C.确认其他综合收益100万元 D.确认资产处置利得130万元 【答案】A 【解析】确认债务重组收益=800-（600+120）=80（万元），选项A正确；确认商品销售收入120万元，选项B错误；该事项不确认其他综合收益，选项C错误；确认资产处置利得=600-（700-200）=100（万元），选项D错误。 * * 第三十二页，共五十五页。 （一）债务人的会计处理 借：应付账款 　贷：股本（实收资本） 　　　资本公积——股本溢价（资本溢价） 　　　营业外收入——债务重组利得 【提示】“股本（实收资本）”与“资本公积—股本溢价（资本溢价）”之和反映股权的公允价值总额。 （二）债权人的会计处理 借：长期股权投资（公允价值） 　　坏账准备 　　营业外支出——债务重组损失（借方差额） 　贷：应收账款等 　　　资产减值损失（贷方差额） * * 二、债务转为资本 第三十三页，共五十五页。 三、修改其他债务条件 （一）债务人的会计处理 借：应付账款等 　贷：应付账款——债务重组（公允价值） 　　　预计负债 　　　营业外收入——债务重组利得 上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。 或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 * * 第三十四页，共五十五页。 （二）债权人的会计处理 借：应收账款——债务重组（公允价值） 　　坏账准备 　　营业外支出——债务重组损失（借方差额） 　贷：应收账款等 　　　资产减值损失（贷方差额） 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。 * * 第三十五页，共五十五页。 四、以上三种方式的组合方式 （一）债务人的会计处理 债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理。 * * 第三十六页，共五十五页。 （二）债权人的会计处理 债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。 例题11-10·教材P295 * * 第三十七页，共五十五页。 2012 2013 2014 2015 2016 启航 拼搏 飞跃 创新 辉煌 三、债务重组的信息披露 *ST长岭（000561）2008年报 * * 第三十八页，共五十五页。 第三节 政府补助 * * 第三十九页，共五十五页。 一、政府补助的定义及其特征 政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征： （一）无偿性 （二）直接取得资产 比如,企业取得的财政拨款,先征后返（退）、即征即退等方式返还的税款,行政划拨的土地使用权、天然起源的天然林等。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助,比如政府与企业间的债务豁免,除税收返还外的税收优惠,如直接减征、免征、增加计税抵