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第20号—企业合并 例5：甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，自乙企业的 控股股东处购入乙企业70％的股权，作为合并对价的非 流动资产的账面价值为7800万元，其目前市场价格为 12000万元。 4200万元计入合并当期损益 企业合并成本为12000万元 第八十三页，共一百三十页。 第20号—企业合并 （三）企业合并成本的确定合并成本的调整 调整很可能发生 金额能够可靠计量如：合并协议中约定，被购买方如果在合并后两年内年均实 现净利润超过1000万元，购买方应在原购买出价的基础 上另付10％的价款。 第八十四页，共一百三十页。 第20号—企业合并 合并中发生的相关费用－－计入企业合并成本，以下情况除外： 与发行债券或承担其他债务相关的手续费－－计入发行 债务的初始计量金额 与发行权益性证券相关的费用－－抵减发行收入（四）企业合并成本的分配 可辨认资产和负债，原则上按公允价值确认，相关的确认 条件（经济利益很可能流入、公允价值能够可靠计量） 无形资产和或有负债（公允价值能够可靠计量） 第八十五页，共一百三十页。 第20号—企业合并 （五）商誉及应计入损益的金额 合并成本＞所取得的净资产公允价值，确认为商誉， 并按规定进行减值测试 合并成本＜所取得的净资产公允价值，计入合并当期 损益 第八十六页，共一百三十页。 第20号—企业合并 例6：甲企业以公允价值为14000万元、账面价值为10000万元 的资产作为对价对乙企业进行吸收合并，购买日乙企业 持有资产的情况如下： 账面价值 公允价值固定资产 6000 8000长期投资 4000 6000长期借款 3000 3000净资产 7000 11000  第八十七页，共一百三十页。 第20号—企业合并 甲企业应进行的账务处理为：借：固定资产 8000 长期投资 6000 商 誉 3000 贷：长期借款 3000 相关资产 10000 资产处置收益 4000 第八十八页，共一百三十页。 第20号—企业合并 （六）通过多次交易实现的企业合并 购买日的确定－－控制权转移日 企业合并成本为每一单项交易的成本之和 第一次购买20％股权支付3000万 第二次购买50％股权支付8000万 企业合并成本：11000万 第八十九页，共一百三十页。 第20号—企业合并 三、非同一控制下企业合并的处理例7：甲公司于20×4年3月取得乙公司20％的股份，成本为10000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为40000万元。取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产经营决策。20×4年确认投资收益800万元，在此期间，乙公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。 20×5年2月，甲公司以30000万元的价格进一步购入乙公司40％的股份，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为70000万元。 第九十页，共一百三十页。 第20号—企业合并 1．对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调整（假定 甲公司按净利润的10％提取盈余公积）借：盈余公积 800000 利润分配——未分配利润 7200000 贷：长期股权投资 8000000 2．确认购买日进一步取得的股份借：长期股权投资 300000000 贷：银行存款 300000000 第九十一页，共一百三十页。 第16号—政府补助  (二)政府补助披露  在企业财务报表附注披露的内容:  1.政府补助的种类及金额,并按与资产相关\与收益相关分类披露 2.计入当期损益的政府补助金额