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㈡增值税的纳税地点 增值税的纳税地点是指纳税人申报缴纳增值税款的地点。 固定业户应在机构所在地申报纳税。 固定业户到外地销售货物，应开具外出经营活动税收管理证明，否则，先在销售地按6％的征收率纳税，回来后再申报纳税，且在外地已缴税款不得扣减。 非固定业户应在销售地申报纳税。 进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。 第六十二页，共七十七页。 第三节 出口退（免）税 出口退税机制改革 1.适当降低出口退税率。　　 2.加大中央财政对出口退税的支持力度。 3.建立中央和地方共同负担出口退税的新机制。对截至2003年底累计欠企业的出口退税款和按增值税分享体制影响地方的财政收入，全部由中央财政负担；从2004年起，以2003年出口退税实退指标为基数，对超基数部分的应退税额，由中央和地方按75：25的比例共同负担。　 第六十三页，共七十七页。 出口退（免）税具体制度规定 （一）适用范围 －出口退税： 1.生产企业：享有出口经营权的生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口以及没有出口经营权的生产企业委托外贸企业代理出口的货物，除小规模生产企业和1993年底以前批准设立的外商投资企业以外，均可退还国内生产流通环节已纳的增值税； 2.外贸企业:有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物，均可退还收购环节已纳的增值税； 3.特准退税的货物：对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物、对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物、外轮供应公司及远洋运输供应公司销售给外轮及远洋国轮而收取外汇的货物、企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物、外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票但特准退税的出口货物，包括抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、鱼网鱼具、松香、纸制品等。 第六十四页，共七十七页。 －出口免税 1.1993年12月31日前设立的生产性外商投资企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物 2.属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物； 3.外贸企业直接购进国家规定的免税货物，包括免税农产品出口； 4.来料加工复出口的货物； 5.避孕药品或用具、古旧图书； 6.计划内出口卷烟； 7.军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物 第六十五页，共七十七页。 -出口不免税也不退税：原油、援外出口物资、国家禁止出口货物、糖等货物。 第六十六页，共七十七页。 －计算方法： 1.凡有进出口经营权的各类生产企业自营出口或者委托外贸企业代理出口的货物，除了另有规定者以外，一律实行“免、抵、退”税的办法。 “免”税：对上述货物免征本企业生产销售环节的增值税； “抵”税：上述货物应当免征或者退还的所耗用的原材料、零部件等已经缴纳的增值税税款，抵顶内销货物应纳的增值税税款； “退”税：上述货物占本企业当期全部货物销售额50％以上的，在一个季度以内，由于应当抵顶的增值税税额大于应纳增值税税额而没有抵顶完的时候，经税务机关批准，对没有抵顶完的税额予以退税 第六十七页，共七十七页。 “抵、免、退”法公式推导 当期应纳税额＝当期内销应纳税额－当期出口应退税额 ＝当期内销销项税额－当期内销进项税额－上期未抵扣完的进项税额－（当期出口商品进项税额－当期出口货物不予免征或退税部分） ＝当期内销销项税额－（当期全部进项税额－ 当期出口货物不予免征或退税部分＋上期未抵扣完的进项税额） 当期应纳税额如大于0，应缴纳税款；如小于0，按条件退税，而且由于小于0的原因有可能是内销进项税额大于销项税额，所以以当期出口退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率为限。 第六十八页，共七十七页。 计算过程： （1）出口货物当期不予抵扣或退税的税额，从当期全部进项税额中剔除，计入出口产品的成本。 当期不予抵扣或退税的税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（增值税条例规定的征税率－出口货物退税率） （2）出口货物当期准予抵扣或退税的税额 当期准予抵扣或退税的税额＝当期全部进项税额－当期不予抵扣或退税的税额＋上期未抵扣完的进项税额 （3）当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－当期准予抵扣或退税的税额（正数为应纳税额，负数为未抵顶完的税款） （4）若（3）0，当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=未抵顶完的税款，退税额＝未抵顶完的税款； 当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率 =未抵顶完的税款，退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率 第六十九页，共七