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建筑业“营改增”案例分析 例 1 一般纳税人一般计税（清包工） 1、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016 年 5 月 1 日承接A 工程项目，5 月 30 日发包方按进度支付工程价款 222 万元，该项目当月发生工程成本为100 万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50 万元。对A 工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司5 月需缴纳多少增值税？ 答：一般计税方法下的应纳税额=当期销项税额-当期进项税额该公司 5 月销项税额为 222/(1+11%)×11%=22 万元 该公司 5 月进项税额为 50×17%=8.5 万元 该公司 5 月应纳增值税额为 22-8.5=13.5 万元 甲建筑施工企业分录：（一般计税法：全额计税） 借：银行存款 222 贷：主营业务收入 200 应交税费——应交增值税 22 借：工程施工——合同成本 100＝５０+５０ 应交税费——应交增值税（进项税额）8.50=50×17% 贷：银行存款 108.50 借：应交税费——应交增值税（已交税金）13.5=22-8.5 贷：银行存款 13.5 例 2 一般纳税人简易计税（清包工） 2、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016 年 5 月 1 日以清包工方式承接A 工程项目（或为甲供工程提供建筑服务），5 月 30 日发包方按工程进度支付工程价款222 万元，该项目当月发生工程成本为 100 万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为 50 万元。对A 工程项目甲建筑公司选用简易计税方法计算应纳税额，5 月需缴纳多少增值税？ 答：企业以清包工方式提供建筑服务或为甲供工程提供建筑服务可以选用简易计税方 式，其进项税额不能抵扣。应纳税额=销售额×征收率。该公司5 月应纳增值税额为222/(1+3%) ×3%=6.47 万元 借：银行存款 222 贷：主营业务收入 215.53=222÷(1+3%) 应交税费——应交增值税 6.47 借：主营业务成本 108.5=50+50+50×17%(假设取得的材料等税率 17%，简易计税不许抵扣) 贷：银行存款 108.5 借：应交税费——应交增值税（已交税金）6.47 贷：银行存款 6.47 例 3 一般纳税人一般计税（两项工程） 3、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016 年 5 月 1 日承接A 工程项目，5 月 30 日发包方按进度支付工程价款 222 万元，A 项目当月发生工程成本为 100 万元，取得增值税专用 发票上注明的金额为 50 万元，税率 17%。同月 3 日承接B 工程项目，5 月 31 日发包方支付工程价款 111 万元，B 项目工程成本为 80 万元，取得增值税专用发票上注明的金额为60 万元，税率17%。对两个工程项目甲建筑公司均选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司 5 月需缴纳多少增值税？ 答：如果建筑企业承接的工程没有选择简易计税方法计算应纳税额的，则在纳税申报时无需分项目计算增值税应纳税额，应分别汇总每月各项目可确认的销项税额和进项税额，以汇总销项税额减去汇总进项税额后的余额为应纳税额。 该公司 5 月销项税额为（222+111）/(1+11%)×11%=33 万元该公司 5 月进项税额为（50+60）×17%=18.7 万元 该公司 5 月应纳增值税额为 33-18.7=14.3 万元 借：银行存款 333=222+111 贷：主营业务收入 300=222÷1.11+111÷1.11 应交税费——应交增值税（销项税额）33=222÷1.11×11% +111÷1.11×11% 借：主营业务成本 100 应交税费——应交增值税（进项税额）18.7 贷：银行存款 118.7 借：应交税费——应交增值税（已交税金）18.7 贷：银行存款 18.7 例 4 一般纳税人一般计税（先开专票后付款） 4、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016 年 5 月 1 日承接A 工程项目，5 月 30 日按发包方要求为所提供的建筑服务开具增值税专用发票，开票金额200 万元，税额 22 万元。 （或 5 月 30 日与发包方、监理方共同验工计价，确认工程收入为222 万元），该项目当月发生工程成本为 100 万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为 50 万元。发包方于 6 月 5 日支付了 222 万工程款。对A 工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司 5 月需缴纳多少增值税？ 答：增值税纳税业务发生时间为：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款、取得索取销售款项凭据、先开具发票，此 3 个条件采用孰先原则，只要满足一个，