合并报表调整和抵消分录总结2384.pdfVIP

一、对子公司的个别财务报表进行调整 在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得 的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。 （一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司 对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会 计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整,即不需要 将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财 务报表的影响即可。 （二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期 间不一致的情况,需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公 司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日 的公允价值为基础,通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司 的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期 资产负债表日的金额。 二、按权益法调整对子公司的长期股权投资 合并报表准则规定,合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础,根据其 他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后, 由母公司编制。 按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为: （一）对于应享有子公司当期实现净利润的份额 借:长期股权投资 【调整后子公司净利润×母％】 贷：投资收益 按照应承担子公司当期发生的亏损份额，编制相反的调整分录. (二）对于当期收到子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益 贷:长期股权投资 (三）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下,按母 公司应享有或应承担的份额 借：长期股权投资 贷:资本公积 (四）连续编制合并财务报表时的抵销处理 借：长期股权投资 贷：资本公积 未分配利润—-年初 三、编制抵销分录 （一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 借：实收资本 【子公司】 资本公积——年初 【子公司】 —-本年 【子公司】 盈余公积-—年初 【子公司】 ——本年 【子公司】 未分配利润——年末 【子公司】 商誉 【调整后长期股权投资-子公司所有者权益总额×母％】 贷:长期股权投资 【母公司调整后的长期股权投资】 少数股东权益 【子公司所有者权益总额×少％】 (二）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理 借：投资收益 【母公司的投资损益=子公司的净利润×母公司持股％】 少数股东损益 【子公司的净利润×少数股东持股%】 未分配利润-—年初 【子公司年初未分配利润】 贷：提取盈余公积 【子公司当年提取盈余公积】 对所有者(或股东）的分配 【子公司当年宣告股利】 未分配利润——年末 【子公司】 （三) 内部债权与债务的抵销处理 1。应收账款与应付账款的抵销处理 (1)初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵销处理。 借:应付账款 贷：应收账款 借:应收账款--坏账准备 贷：资产减值损失 （2)连续编制合并财务报表时的抵销处理 将内部应收账款与应付账款予以抵销,即按内部应收账款的金额 借：应付账款