控股权取得日合并会计报表的编制.pptxVIP

第三章 （二） 控股权取得日 合并会计报表的编制;课程内容 ;一、合并报表的含义与分类 ;;（一）合并报表的前提---“控制”是基础 前提：是存在长期股权投资，而且要存在控制与被控制关系 1、合并报表与投资的关系 短期投资、长期债权投资、不具有控制的长期股权投资， 不需编制合并报表。 2、合并报表与企业合并形式的关系 吸收合并、新设合并不需编制合并报表； 控股合并才需编制合并报表。 ; （二）合并报表的范围 即以长期股权投资为前提,能以“控制”的全部子公司 1、母公司与子公司 母公司：即能以“控制”被投资单位的投资单位。 子公司：即被投资单位“控制”的被投资单位。 2、控制的含义 一个原则：强调实质重于形式原则 二个标准：即对被投资单位具有决策权和获益权 3、控制的形式（即判断条件） （1）拥有被投资单位半数以上的表决权 三种方式：直接拥有、间接拥有、直接和间接合计拥有 ; 确定间接拥有被投资单位表决权比例的方法： 直接拥有： A----拥有B 51%股份； A----拥有C 60%股份 间接拥有： A----拥有B60%、B----拥有C 70%, 则 A---拥有C70% 　　直接加间接拥有： 采用加法 不采用乘法 如：A----拥有B 51%股份、A---拥有 C25%股份、 B ----拥有C 30%股份， 则：A----拥有C 55%（25%+30%）股份表决权* *解析：A直接拥有C 25%股份，A通过控制B间接拥有C 30%股份。所以，A合计共拥有C 55%股份。 另一种解释：A控制B ，Ａ还通过对Ｂ的控制，控制了Ｂ公司少数股东拥有Ｃ公司部分表决权，所以，A间接拥有C30%股份，合计拥有C 55%股份。 ;（2）拥有被投资单位半数或半数以下的股份，满足一定条件的也视为控制： 满足下列四条之一; （三）不应纳入合并范围的子公司 1、被投资方已经宣告被清理整顿； 2、被投资方已经宣告破产； 3、被投资方受外汇管制使资金调度受影响； ; 三、合并报表的编制原则和程序 （一）编制原则 1、以单独报表为基础 2、一体性原则 即将母、子公司作为一个整体???由此决定了编制合并报表时，对集团内部的交易和事项要予以抵消。 3、重要性原则 对集团内部的交易和事项，如金额很小可不予抵消。 （二）编制基础 1、统一会计政策 2、统一会计期间 3、子公司应向母公司提供单独报表及有关资料; （三）编制程序 1、开设合并报表工作底稿 合并利润表、利润分配表及资产负债表合在一张底稿中。合并报表工作底稿格式如下表1： 表1 合并报表工作底稿 单位：元 ;;; ; 1、对全资子公司的合并 例1 A、B公司是同一公司下的子公司。2006年9月1日A公司用现金900万,库存商品账面价值1000万(或1200万)取得B公司100%的股权。合并前资料如下： 表2 Ａ、Ｂ公司资产负债表　　 单位：万元　　　　　　　　　　 ;合并日A公司的合并分录： 借：长期股权投资 2000（3000-1000） 贷：银行存款 900 库存商品 1000(或1200) 资本公积 100(或借方) 表3 A公司合并后资产负债表 单位:万元 ;; 2、对非全资子公司的合并 例2 如上例1，假如A公司取得B公司80%的股权。合并分录： 借：长期股权投资 1600 (3000-1000*80%) 资本公积 300 (或500) 贷：银行存款 900 库存商品 1000 (或1200) 表5 A公司合并后资产负债表 单位：万元 ; 表6 合并日合并报表工作