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以前年度损益调整科目的应用 实务中无论税务检查还是财务审计都可能涉及到差错调整、利润分配、应交 税费等的处理，至于什么时候用到以前年度损益调整”科目，虽然新《企业 会计准则一一应用指南》附录中作了具体规定，但因会计实务纷繁复杂，许 多财税人员仍错漏百出，本文就实务中常见问题做一简述。 一、以前年度损益调整科目的应用范围 根据 《企业会计准则一一应用指南》附录的规定，本科目核算企业本年 度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及 调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间 发生的需要调整报告年度损益的事项，也可 以通过本科目核算。 即以前年度损益调整”主要调整的是以前年度的重要差错，以及资产负 债表日后事项，作为损益类项目的过渡性科目，其余额最终转入利润分配一 一未分配利润”科目。该调整金额不体现在本期利润表上，而是体现在未分 配利润中。 二、资产负债表日后事项涉及的以前年度损益科目调整 资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债 表日后非调整事项两类。企业发生资产负债表日后调整事项，应当调 整资产负债表日已编制的财务报表。涉及损益的事项，通过以前年度损益调 整”科目核算。 调整事项的主要事例： (1)已证实某项资产在资产负债表日已减值，或为该项资产已确认的减值损 失需要调整； (2)资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已 经存在现时义务，需要确认和调整； (3)表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错； (4)发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回。 【例1】2008年6月甲公司销售给乙公司一批产品，货款为35100元(含增 值税)，乙公司于当月收到所购物资并验收入库，按合同规定，乙公司应于收 到所购物资后一个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到2008年12月31 日仍未付款。甲公司于12月31 日编制2008年度财务报表时，已为该项应收 账款提取坏账准备4000元； 12月31 日该项应收账款在资产负债表的金额为31100元。甲公司于2009年 3月6 日(所得税汇算清缴前)收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿 还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的40%,适用的所得税税率为 25%。企业按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其 他分配。 以前年度损益调整科目的应用 实务中无论税务检查还是财务审计都可能涉及到差错调整、利润分配、应交 税费等的处理，至于什么时候用到以前年度损益调整”科目，虽然新《企业 会计准则一一应用指南》附录中作了具体规定，但因会计实务纷繁复杂，许 多财税人员仍错漏百出，本文就实务中常见问题做一简述。 一、以前年度损益调整科目的应用范围 根据 《企业会计准则一一应用指南》附录的规定，本科目核算企业本年 度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及 调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间 发生的需要调整报告年度损益的事项，也可 以通过本科目核算。 即以前年度损益调整”主要调整的是以前年度的重要差错，以及资产负 债表日后事项，作为损益类项目的过渡性科目，其余额最终转入利润分配一 一未分配利润”科目。该调整金额不体现在本期利润表上，而是体现在未分 配利润中。 二、资产负债表日后事项涉及的以前年度损益科目调整 资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债 表日后非调整事项两类。企业发生资产负债表日后调整事项，应当调 整资产负债表日已编制的财务报表。涉及损益的事项，通过以前年度损益调 整”科目核算。 调整事项的主要事例： (1)已证实某项资产在资产负债表日已减值，或为该项资产已确认的减值损 失需要调整； (2)资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已 经存在现时义务，需要确认和调整； (3)表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错； (4)发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回。 【例1】2008年6月甲公司销售给乙公司一批产品，货款为35100元(含增 值税)，乙公司于当月收到所购物资并验收入库，按合同规定，乙公司应于收 到所购物资后一个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到2008年12月31 日仍未付款。甲公司于12月31 日编制2008年度财务报表时，已为该项应收 账款提取坏账准备40