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生产用模具的会计核算及相关税务问题 （整理:单位:邮编:） 制造企业的生产用模具的核算一直是一个有些争议的问 题，争议的焦点是到底应该将其作为固定资产还是作为低值易耗品核 算，而引起争议的关键是税务处理方面低值易耗品可以抵扣进项税， 而固定资产则不能。 【案例】A公司主要生产大型设备，其生产用模具主要是自行 开发制造，自制模具价值少则3-5万元，多则300-500万元，而且 数量较多，价值较大。财务人员对其会计处理的认识上有分歧，有人 主张将其作为低值易耗品核算，分次摊销，但其价值较大且使用年限 基本上都超过2年；有人主张将模具核算为固定资产，但是这样进项 税额将转出不小的数额；有人主张将其价值计入长期待摊费用，按模 具所能生产的产品数量摊销。对此，税务机关也有不同认识。 对此从以下几个方面进行分析。 一、基本原理分析。制造企业的工装（工艺装备）按用途可以 分为夹具、刀具（切削工具）、量具、模具及辅助工具等类别，其中 模具是比较重要的一类工装，但也有人将其归类为工具，而在会计和 税务的相关规范中，也有将其归为特殊类型的设备的，总之，其分类 比较繁杂，这也在一定程度上导致了人们对其会计核算的认识和理解 差异。但需要说明的是，虽然大家在讨论时都会以模具为例，但实际 上所有的工装都具有类似特性，所以本文对模具会计和税务处理的讨 论也基本适用于其他工装，而且在很多文献或规范性文件中，也是将 模具与其他设备、工具、器具并列或者默视为其中之一，而不做细分。 在会计制度和准则中也很少单独针对模具作出具体规定，我们也应该 理解为是将其包含在其他设备、工具、器具之类的大类中的。同时会 计上也是从原则上对这些大类划分了固定资产和低值易耗品的确认 标准，而并未直接规定哪一个大类或者小类必然地应该作为低值易耗 品或固定资产。 在《企业会计制度（2001）》中与模具等（其他设备、工具、 器具）有关的具体规定主要有：⑴固定资产，是指企业使用期限超过 1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营 有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位 价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资 产。⑵企业应当根据固定资产定义，结合本企业的具体情况，制定适 合于本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧 年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。企业制定的固定资 产目录、分类方法、每类或每项固定资产的预计使用年限、预计净残 值、折旧方法等，应当编制成册，并按照管理权限，经股东大会或董 事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，按照法律、行政法规的规 定报送有关各方备案，同时备置于企业所在地，以供投资者等有关各 方查阅。企业已经确定并对外报送，或备置于企业所在地的有关固定 资产目录、分类方法、预计净残值、预计使用年限、折旧方法等，一 经确定不得随意变更，如需变更，仍然应当按照上述程序，经批准后 报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。未作为固定资产 管理的工具、器具等，作为低值易耗品核算。税务方面，《中华人民 观共和国企业所得税暂行条例实施细则》规定与会计制度的规定基本 一致。而《企业会计准则第4号一一固定资产》及其指南规定，固定 资产是指同时具有下列特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、 出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度。（使用寿 命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产 品或提供劳务的数量。）备品备件和维修设备通常确认为存货，但符 合固定资产定义和确认条件的，如企业（民用航空运输）的高价周转 件等，应当确认为固定资产。 按上述规范我们可以理解为，会计和税务上判定一项资产是否 固定资产的标准是：①先考虑是否与生产经营有关；②再考虑使用寿 命是否超过一年；③不满足第一个条件时还可以再考虑价值因素。而 且我们还可以理解为，在原理上对一项资产应优先判定其是否应确认 为固定资产，只有在其不符合标准未作为固定资产管理时才作为低值 易耗品。所以，我们在通常情况下都可以按照上述精神来分析判断一 项模具是该作为固定资产核算还是作为低值易耗品核算哪个更符合 会计原理和税法精神。 无论怎样分类，生产用模具肯定应该归入“与生产、经营有关 的设备、器具、工具等”这一大类，所以判断其核算类别的标准是使 用年限是否超过一年，而不考虑价值高低。当然这也不是说凡是模具 一概不论价值高低都作为固定资产核算，而是说只要价值符合通常的 固定资产标准且达到行业和企业自己制定的固定资产标准，且使用年 限在一年以上，就应该作为固定资产而不能作为低值易耗品核算。按 制度规定，企业应该制定自己的固定资产标准，如果企业自己没有制 定标准，则应按照当地制定的标准或同行业企业通常的管理惯例为参 考，或者直接简单