关联企业转让定价价格调整制度.docxVIP

关系企业转让定价的价风格整制度(1) 大纲：转让定价是关系企业闪避税收的主要手段，为避 免税收的流失好多国家拟定了相应的转让定价税收制度，其 核心是价风格整制度，包括转让定价的主体、转让定价的客 体、转让定价的调整原则、转让定价的调整方法等实体法内 容以及资料的收集、检查时限、举证责任、情报交换、争议 解决方式等程序法的内容。我国目前的相关立法仍不完满， 本文拟在借鉴发达国家先进立法的基础上，提出改进的建 议。 重点词：关系企业转让定价价风格整一、转让定价与税收的关系 转让定价是关系企业在所属成员之间转让商品、劳务与无形财产的内部定价体系，又称之为转移价格或转让价格。转让价格本来是一其中性的见解，可是反响关系企业内部的一种定价原则，但越来越多的凭证表示，关系企业利用它来进行税收筹办进而达到闪避税收的目的，转让价格对税收的影响主要表现在增值税、花销税和所得税方面。下面仅以我国为例加以说明。 在增值税方面,关系企业能够经过货物交易转让定价的方式转移收入。比方,生产免税产品的母企业能够利用其 对子企业的一致定价,从供应零配件的子企业处低价购入, 进而使子企业的销项税额减少。诚然这样一来也使母企业可 以抵扣的进项税额相应地减少了,即应税销售额增加了,但母企业能够经过享受免税产品优惠政策来消化这部分增 值带来的税负响,进而达到关系企业整体避税的目的。在我 ,外商投资的关系企业闪避增值税还有另一个路子。由于 我国《出口货物退税管理方法》和《出口货物退税若干问 题的规定》规定:关于1993年12月31日前赞成成立的外 商投资企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物, 可予免税,但不予退税,而且,此类外商投资企业在生产 过程中从国内购入的原资料的进项税额不得抵扣,应记入 产品成本办理;关于1994年1月1今后成立的外商投资企业有上述出口状况的,予省得税并退税,出口退税原则上 按“免、抵、退”方法计算。随着出口退税率的提高,出口货物推行零税率政策,关于有些外商投资企业,若是它是 1994年1月1今后成立的话,在推行“免、抵、退”时退税额常常会高出收税额,进货时负担的进项税额在货物出口时实现部分或全部退还。所以,与之相关系关系的成立于1993年12月到30日前的外商投资企业就会把产品低价转卖给它出口,以求得更多的退税。 在花销税方面,法律规定纳税人经过非独立核算的门市部销售的自产应税花销品,应按该门市部对外销售额征收花销税。由于花销税是价内税,一些生产从价计征的花销 品的企业为了闪避上述法律规定,就以成立独立核算的销 售企业的方式,压低出厂价格销售给这些关系企业,以减少应税收入并让利于关系企业,尔后再由这些商业企业经过 支付各种高额花销等方式返利给生产企业,进而减小了花销税的税基。自然,这类方式关于从量计征的其他花销品就不合用了。 在所得税方面,由于生产性的外商投资企业能够享受“二免三减半”的优惠政策,而且由于地区的差异税率也有不相同,所以,外商投资企业能够经过国内关系企业之间的 转让定价,把企业的收益从高税率地区向低税率地区转移,也能够在减免期将要届满时重新创立一家新的外商投资企 ,并把老企业的产品低价销售给新设企业并由后者生产 或销售,或人为地增加成本花销,造成老企业损失或把它变为空壳,进而把收益转移到享受“二免三减半”待遇的新设企业中去。另一种状况是,合资企业的母企业是国内一家 股份有限企业,母企业将全部盈利产品全在合资企业生产, 收益尽量在合资企业实现,而母企业则几乎是微利甚至亏 ,这样,由于合资企业处在“二免三减半”时期,则母公 司年关分回的收益均为免税或减税的了,进而使母企业的股东得以多分红利。若是收益可是在国内各企业间转移倒还 好,若是国内企业将收益转移至外国的关系企业就会造成大量的税款外流。特别是国内进料加工复出口型企业向外国 关系企业转移。国内进料加工型企业常常采用压低产品出口价格、提高进口料件和进口固定财产价格或减少折旧年限、提高支付无形财产使用权费和贷款利息、上缴管理费、制造损失赔偿等手段,把国内企业的收益直接或间接地转移到外国企业中;有的外商投资者甚至在大陆注册投资办厂的 同时也在香港或其他地区成立特地的关系企业,大陆企业通 过关系企业购进原资料、销售产品,没有按正常价格交易,大陆企业等同外国企业的加工场。销售价格以原资料成本加上加工费组成,加工费支付薪水、水电费和其他管理花销后 所剩无几,甚至收不抵支出现连年损失,所以不缴或少缴企业所得税。 关系企业转让定价不但产生同一税收管辖权下的税收闪避问题，同时这类状况会出现在两个甚至多个税收管辖权下。为了追求利益的最大化，跨国企业利用不相同的区位优势在不相同的东道国成立功能不相同的关系企业，对这些企业内部的交易进行定价规划，进而闪避母国或东道国税收。 二、转让定价的价风格整