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初级会计实务高频考点 初级 初级会计实务高频考点全文共5页，当前为第1页。 一、交易性金融资产的内容 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 二、交易性金融资产的账务处理 一初始取得时 企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。交易费用记入“投资收益”科目的借方。 会计处理： 借：交易性金融资产—成本公允价值 投资收益交易费用 应收股利已宣告但尚未发放的现金股利 应收利息已到付息期但尚未领取的债券利息 贷：其他货币资金等支付的总价款 二后续计量 交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,在资产负债表日公允价值的变动计入当期损益公允价值变动损益。 会计处理： ①公允价值大于账面价值时： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 ②公允价值小于账面价值时： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 初级会 初级会计实务高频考点全文共5页，当前为第2页。 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目。 会计分录： 借：应收股利应收利息 贷：投资收益 四收到股利或利息时 借：银行存款 贷：应收股利应收利息 五交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资损益;同时结转公允价值变动损益。 会计处理： 借：银行存款等售价 公允价值变动损益持有期间公允价值的净增值额 贷：交易性金融资产账面余额 投资收益倒挤，损失记借方，收益记贷方 公允价值变动损益持有期间公允价值的净贬值额 将上述分录分解为： 借：银行存款 贷：交易性金融资产 投资收益差额,也可能在借方 同时： 借或贷：公允价值变动损益 贷或借：投资收益 初级会计实务 初级会计实务高频考点全文共5页，当前为第3页。 【提示】涉及商业折扣的，应当按扣除商业折扣后的金额作为应收账款的入账价值。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生的现金折扣，计入当期财务费用，不影响应收账款入账价值。 应收款项减值 一应收款项减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。我国企业会计准则规定采用备抵法确认应收款项减值。 【提示】企业在预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计未来现金流量进行折现。 二坏账准备的账务处理 1.企业应当设置“坏账准备”科目 【提示】应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备。 2.当期应计提的坏账准备金额的确定 当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额×估计比例-“坏账准备”调整前账户余额借方余额为负号 计算结果为正数—补提 借：资产减值损失 贷：坏账准备 计算结果为负数—冲销在原有计提金额内转回 借：坏账准备 贷：资产减值损失 发生坏账时： 初级会 初级会计实务高频考点全文共5页，当前为第4页。 贷：应收账款 已确认坏账又重新收回时： 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 一银行存款的账务处理 企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。 二银行存款的核对 “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间