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高级财务会计第四章所得税;;;第一节 所得税会计概述; 3、会计利润与应税所得的联系与区别 联系:①经济内涵相同都是企业的所得,都是收入扣除相关的费用;②会计利润是应税所得的计算基础。 区别: ①计算目的不同:计算会计利润是确定经营成果,反映盈利能力;计算应税所得是为了正确计算和交纳所得税。 ②计算依据不同:会计利润依据会计制度计算; 应税所得依据税法计算。;(二)所得税会计的处理方法;2、资产负债表债务法;资产负债表债务法的理论基础 账面价值:资产为企业带来未来经济利益总额 计税基础:依照税法规定能够税前扣除的总额 资产:账面价值＜计税基础 未来经济利益流入＜税法允许扣除金额 差额确认为递延所得税资产(未来将获得的补偿,纳税利益) 资产:账面价值＞计税基础 差额确认为递延所得税负债(未来清偿的负债,纳税责任) ;二、所得税核算程序;第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 ;(一)固定资产;折旧年限、估计净残值和折旧方法上的差异;税前扣除上的差异;第七条　纳税人的存货、固定资产、无形资产和 投资等各项资产成本的确定应遵循历史成本原则。 纳税人发生改组活动,有关资产隐含的增值或损 失在税收上已确认实现的,可按经评估确认后的 价值确定有关资产的成本。(非改组活动确认的减 值不得扣除) ;【例19-1】;分析:;【例19-2】;分析:; (二)无形资产 概念:企业拥有或者控制的没有实物形态的, 可辨认非货币性资产。 特点:不具有实物形态 ;具有可辨认性;属于非货币性资产。 确认条件: 符合无形资产的定义 ;成本能够可 靠地计量,有关的经济利益特别估计流入企业 。;初始计量: 内部研究开发:成本=开发时期符合资本化条件以后至达到预定用途而发生的全部支出。 外购的无形资产成本:购买价款+相关税费+其他支出。 投资者投入无形资产的成本:合同或协议价值 ; 研究时期 开发时期 A B C 费用 1 费用2 费用3 C 时期形成无形资产: 初始计量:账面价值(成本)=计税基础 后续计量:计税基础=账面价值×150% C 时期未形成无形资产: 账面价值=0 计税基础=(费用1+费用2+费用3)×150%;【例19-3】;后续计量: 摊销——使用寿命不确定的无形资产,会计不摊销;税法可依照规定摊销。 减值——会计扣除,税法不扣除。 差异: 账面价值＝实际成本－会计累计摊销－无形资产减值准备 账面价值＝实际成本－无形资产减值准备(使用寿命不确定) 计税基础＝实际成本－税收累计摊销 ;【例19-4】 乙企业于2007年1月1日取得的某项无形资产,取得成本为l 500万元,取得后判断,无法合理估计其使用期限,将其作为使用寿命不确定的无形资产。2007年12月31日,对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。计税时,对该项无形资产依照l0年的期限采纳直线法摊销。 分析: 账面价值=1 500万元。 计税基础=1 350万元(l 500-150) 暂时性差异=150万元　 ;(三) 以公允价值计量的金融资产 1、变动数计入当期损益的金融资产 会计:期末按公允价值计量(变动数计入当期损益 ) 税法:成本 2、可供出售金融资产 会计:期末按公允价值计量,变动计入所有者权益 (资本公积) 。 税法:成本;【例19-5】2007年10月20日,甲公司自公开市场取得一项权益性投资,支付价款2 000万元,作为交易性金融资产核算。2007年12月31日,该投资的市价为2 200万元。 分析: 账面价值=2 200万元 计税基础=2 000万元 暂时性差异=200万元;【例19-6】2007年11月8日,甲公司自公开的市场上取得一项基金投资,作为可供出售金融资产核算。该投资的成本为l 500万元。2007年12月31日,其市价为l 575万元。 分析: 账面价值=l 575万元 计税基础=1 500万元 暂时性差异=75万元;(四)其他资产 1、投资性房地产 会计:按公允价值计量 税法:按历史成本为确定 2、其他资产减值准备 会计:扣除减值准备 税法:损失发生前不扣除;【例19-7】A公司于2007年1月1日将其某自用房屋用于对外出租,该房屋成本为750万元,估计使用