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合并报表时⼦公司超额亏损的会计处理的内容 合并报表是指由母公司编制的包括所有控股⼦公司会计报表的有关数据的报表。该报表可向报表使⽤者提供公司集团 的财务状况和经营成果。下⾯我们和店铺⼩编⼀起来看看合并报表时⼦公司超额亏损该怎么进⾏会计处理。 甲公司2008年1⽉1⽇以180万元从丙公司购⼊⼄公司实际发⾏在外股份的80%。购买⽇⼄公司净资产公允价值和 账⾯价值均为225万元，其中股本160万元，盈余公积33万元，未分配利润32万元;甲公司净资产账⾯价值为1230万 元，其中股本1000万元，盈余公积94万元，未分配利润136万元。 相关资料如下： 1.2008年7⽉，⼄公司将⼀⼚房出租，形成投资性房地产，该地区有活跃的房地产交易市场，⼚房原值为520万 元，折旧为220万元，公允价值为400万元。 2.2008年甲公司实现净利润530万元，⼄公司发⽣净亏损320万元。 3.购买⽇甲公司在账⾯上有对⼄公司的45万元长期应收款，该款项没有明确的清偿计划，其中40万元产⽣于⾮商 品购销等⽇常活动，5万元由于商品购销引起，且⽆未实现内部交易损益。 4.假设甲⼄公司⽆其他长期股权投资，⽆其他长期应收(付)款，甲⼄会计政策⼀致，均按净利润的10%计提盈余 公积。公司章程规定少数股东不承担⼦公司的超额亏损。不考虑所得税因素和其他事项。甲、⼄之间没有内部交易， 也不受同⼀企业控制，所得税税率均为25%。不考虑公司合并资产负债的所得税影响。 要求 1.假设⼄公司具有持续经营能⼒，为正确反映集团整体的真实财务状况和母公司的管理责任，⼄公司虽发⽣亏 损，甲公司也应将其纳⼊合并会计报表的范围，请作出甲公司对⼄公司与长期股权投资和企业合并有关的会计分录。 2.计算2008年合并资产负债表中长期股权投资、长期应收款及应付款、股本、盈余公积、未分配利润、少数股东 权益等科⽬的合并后⾦额，以及合并利润表项⽬投资收益、净利润、少数股东损益等项⽬合并后⾦额。⾦额单位：万 元。 解答 1.2008年1⽉1⽇购⼊时，母公司个别报表中，对⼄公司的长期股权投资采⽤成本法核算。 借：长期股权投资180 贷：银⾏存款180 2.2008年末，编制合并报表，应将对⼄公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。 借：投资收益220 贷：长期股权投资180 长期应收款40 未减记的长期股权投资=320×80%-220=36(万元)在备查簿中登记。 注1：根据 《企业会计准则第2号——长期股权投资》，超额亏损的确认如下： 投资企业确认被投资单位发⽣的净亏损，应当以长期股权投资的账⾯价值以及其他实质上构成对被投资单位净投 资的长期权益减计⾄零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项⽬以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分 担被投资单位发⽣的亏损时，应当按照以下顺序进⾏处理： ①冲减长期股权投资的账⾯价值。 ②如果长期股权投资的账⾯价值不⾜以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账⾯价值 为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账⾯价值。 ③在进⾏上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计 ⼊当期投资损失。 注2：这⾥所讲“其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益”通常是指长期应收项⽬，⽐如，企业对被投资单 位的长期债权，该债权没有明确的清收计划，且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投 资，但不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等⽇常活动所产⽣的长期债权。所以这⾥冲减的长期 应收不包括由于商品购销引起的5万元债权。 3.确认⼄公司2008年除损益以外的所有者权益的变动所享有的份额=[400-(520-220)]×(1-25%)×80%=60(万元)。 借：长期股权投资60 贷：资本公积60 4.合并资产负债表中抵消长期股权投资项⽬与⼦公司所有者权益项⽬。 借：股本160 资本公积60 盈余公积33 未分配利润-233(32-220-45) 贷：长期股权投资60(180-180+60) 少数股东权益0(45-45) 长期应付款-40(抵消⼄公司账⾯应付甲公司款项) 注3：《企业会计准则第33号——合并财务报表》第⼆⼗⼀条规定，⼦公司少数股东承担的亏损超过了少数股东 在该公司期初所有者权益中所