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对勘测中企业财务核算研讨 例:某勘测设计企业A当月累计收到设计费500万元,假设税率如 下:营业税5%,城建税7%,教育费附加3%0账务处理如下：(1)收到设 计费500万元借:银行存款5000000贷：营业收入5000000 (2)计提营 业税金及附加借:营业税金及附加275000贷:应交税费一营业税一实 际缴纳250000应交税费一城建税一实际缴纳17500应交税费一教育 费附加一实际缴纳7500⑶缴纳税金借:应交税费一营业税一实际缴 纳250000应交税费一城建税一实际缴纳17500应交税费一教育费附 加一实际缴纳7500贷:银行存款275000如果勘测设计企业将承担的 勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收 取价款的,可依据《国家税务总局关于勘察设计劳务征收营业税问题 的通知》(国税函[2006] 1245号文件关于“对勘察设计单位将承担的 勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收 取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单 位或个人的勘察设计费后的余额为营业税计税营业额”的规定来执 行。仍以上例为例，当A企业将100万元分包给B企业,则A企业以 500万元减去100万元作为为营业税计税营业额，但收入确认的金额 为500万元，100万元作为成本。计算计提的营业税金及附加 = (500-100) X5%X (1+3%+7%) =220000 计算应交营业税 = (500-100) X5%=200000 计算应交城建税二(500T00) X5%X7%=14000 计算应交教育费附加二(500-100) X5%X3%=6000分录略。二级明细 “业主代扣代缴”核算本企业收入计提的税费由业主在当地税务机 关缴纳。此时业主给的设计款中是扣掉税款的，因此在核算收入时要 将业主扣掉的税款计入收入，同时在“营业税金及附加”中计提;有 时业主可能只扣了部分税款，此时要企业足额补提并自行缴纳。例: 某勘测设计企业A当月收到一笔设计费472.5万元,业主已扣税款 27. 5万元,假设税率如下：营业税5%,城建税7%,教育费附加3%o账务 处理如下：(1)收到设计费472. 5万元借:银行存款4725000应交税费 一营业税一业主代扣代缴250000应交税费一城建税一业主代扣代缴 17500应交税费一教育费附加一业主代扣代缴7500贷：营业收入 5000000(2)计提营业税金及附加借：营业税金及附加275000贷:应交 税费一营业税一业主代扣代缴250000应交税费一城建税一业主代扣 代缴17500应交税费一教育费附加一业主代扣代缴75003、二级明细 “总承包代扣代缴”核算当企业作为总承包商时,代扣代缴土建安装 分包商的上述各税。而针对于合同额中的设计部分和设备部分应缴纳 的流转税及其附加税应在二级明细“实际缴纳”中核算。最初设置此 项二级明细的背景是在国家税务政策中规定总承包商作为分包商的 代扣代缴纳税义务人。在此期间总承包的纳税模式大致如下:首先业 主、总承包商、土建安装分包商到当地税务局备案;其次由总承包商 到当地税务局开发票,给业主和分包商开同等金额发票，代分包商缴 纳税款,完成代扣代缴的纳税义务。在最后一次开票时,将总包合同中 土建安装部分与其分包合同的差额由总承包商给业主开票交纳税款, 并在二级明细“实际缴纳”计入当期营业税及及附加。 目前执行的营业税条例规定总承包商和分包商要各缴各的税，总 承包商不再承担代扣代缴纳税义务。即总承包商应就总合同中的土建 部分减去分包部分的差额纳税,分包商应履行其纳税义务自行缴税, 这样操作流程应大致如下：首先要求业主、总承包方、分包商在施工 地备案（包括办理外出经营许可证）；其次要求在每月三方对工作量要 进行确认;再次在开发票时要求分包商先开出税票和发票,然后总承 包商拿分包商的发票到税务部门差额纳税,取得完税凭证后，给业主 开具全额发票。但在实际操作过程中，很少有税务部门这样来开票的, 更多的情况是这样的:总承包商首先按照同业主确认的工程量缴纳全 额税款,给业主开出全额发票，同时代分包商办理由税务部门开具金 额为零的完税凭证和分包工程量的发票,完税凭证上会显示缴纳的税 金在总包票上。在这种情况下分包商应承担的税额由总承包商按照分 包工程量占总包工程量的比例计算得出。从付款金额中扣除,在进行 账务处理时依然要将代扣代缴的税费计入二级明细“总承包代扣代 缴”。例:某勘测设计企业A与业主签订一项风电EPC总承包合同, 合同金额48000万元,其中设备价款21000万元（不含增值税），增值税 3570万元,土建安装费18000万元,设计费5250万元。A公司与C公 司签订设备采购合同金额18900万元（不含增值税）;A公司与B公司 签订土建分包