双视角下基于成本信息需求的公立医院核算研究 (2) .pdf

双视角下基于成本信息需求的公立医院核算研究 摘要：目前我国医院的成本核算对内管理与对外披露未形成有效衔接，为提升医院竞争力， 满足公众对医院披露信息的需要，本文选取M 医院进行案例研究，构建了一套合适的成本 核算体系，运用作业成本法将成本细化到项目级，分别对医院成本核算、绩效评价以及财务 报告进行分析，并与理论体系进行对比，从财务报告角度的需求来看，M 医院的成本核算 基本可以满足，而现在的院科两级成本核算数据太过粗放，需要将绩效评价作为强化病种绩 效的动力，该研究有利于实现成本核算与绩效评价、财务报告的对接，进而推动医院管理的 精细化。 关键词：绩效评价；财务报告；信息需求；公立医院；成本核算； 中文分类号： 文献标识码： 0 引言 [1] 随着公众对自身权利的重视程度的提高，政府财务报告应运而生 。公众对政府服务产 出状况、当前的财务状况及财政资金的分配情况等日益关注，同时对政府披露其会计信息提 [2] 出了更为严格具体的要求 。而服务型政府的建立要求政府提供反映其收入成本费用、经营 业绩情况以及资产负债状况等方面的数据，从而增加财政信息的透明度、提升政府公共管理 水平。 现行的会计核算方法和会计科目不能满足自身管理的需要，同时医院的管理环境较以前 [3] 差异较大，导致医院成本信息与实际背离、资产账面价值严重不实 。大型公立医院成本核 算过程中，医院在绩效评价视角下需要哪些成本信息？财务报告视角下需要哪些成本信息？ 如何建立统一的成本核算模式，进而满足两种视角下的信息需求？因此，为更好地推动医疗 体制改革，促进公立医院内部管理与绩效水平的提高，在双视角下对医院成本核算问题进行 探索变得尤为迫切。 1 两种视角下公立医院成本核算体系的构建 1.1 医院成本核算 从医院总体成本上看，绩效评价视角下需要提供财政资金投入产出比、水电资源耗费等 [4] 单项资源使用效率的指标 。财务报告视角需要医院整体工作效率、各项支出结构以及预算 执行率的信息。医院成本核算体系，如图 1 所示。 图 1 成本核算模型图 1.1.1 公立医院全成本 财务报告视角下要求医院披露全面的成本信息，罗力[5] (2014) 某一科室为例，运用全 成本方法，分析医院成本效率和当年收支情况，效果比较显著。公立医院全成本不仅包括业 务成本，同时包括科教项目支出形成的无形资产、固定资产折旧摊销、财政补助以及行政后 勤支出。其中，医疗业务成本包括水电费、卫生材料费、药品费、人员经费。全成本要素将 成本核算作为中心，具体到班次、科室、医院、各个层次，包括设备维修费、人员工资、卫 生材料费等。 1.1.2 科室成本 公立医院科室大致分为四类：行政后勤、医疗辅助、临床服务以及医疗技术。医院成本 核算应把的全部成本分配到相关科室，即先将医疗业务支出在临床科室、医技和医辅之间进 行归集，再将管理费用进行一级分摊，形成医辅科室成本的数据，然后在临床科室以及医疗 技术之间二级分配，形成医疗技术科室的成本数据，最后三级分摊至临床科室。医院结合科 室成本的数据、工作量以及医院收入的成本效益，分析医院投入产出效率，满足科室绩效评 价的需求。 1.1.3 病种成本 [6] 海洋 (2012 )利用临床路径的叠加对单病种成本进行分析，能够消除因手术难度不同、 病种分布不同导致的医院间诊疗差异。由于绩效评价需要反映病种的服务质量和资源耗费， 财务报告视角下没有需求，在项目成本数据的基础上，考虑通过简便的方法进行计算，结合 临床实践进行优化。 1.1.4 项目成本 许坦[7] （2011 ）认为通过归集得出的作业成本能够为医疗质量评价提供数据。采用作业 成本法归集分配项目成本，分成以下步骤： （一）确认作业。医院业务特殊，若要全部列出繁杂的医院作业活动，不仅对于成本归 集造成不便，也增加了工作量。因此首先要筛选成本库，第一，注意金额重大的作业；第二， 注意作业流程的连贯性；第三，识别出作业成本动