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巴西世界杯与内部控制（1） 北京时间 2014 年 6 月 13 日凌晨巴西世界杯揭幕战打响，结果东道主巴西队以 3：1 战胜克罗地亚，在欣赏足球技艺的同时，试就其中的一些情形对做好内部控制的启迪谈谈感想。 COSO 一直视诚信和道德为做好内部控制的重要基础，在2013 版的新框架中，更把“恪守诚信并树立正确的道德价值观”作为一项重要原则。为此，组织必须建立职业操守及道德行为规范，必须周期性地识别及纠正行为过失。在这场比赛中，有两点在这方面给我们带来思考。 一是马塞洛打进巴西队 98 场世界杯首粒乌龙，世界杯首次单届第 1 球是乌龙。球门是敞开的，意外打进自家球门的风险是存在的，对于防守一方的任何一位队员，都需要在禁区内积极而谨慎地防守。但是，不能因为有这种风险的存在而让自己不去担当，不去积极应对，而是耍滑头，把风险留给他人，自己有意避开。现实工作中，这种逃避责任的人不少。要控制这种情形的出现，多么完美的规则都是无效的，最为有效的是职业道德及价值观的确立。马塞洛是无奈的，他是积极的，没有人会去责怪他。 二是那个点球，电视回放可以让我们清楚地看到，防守队员有手接触进攻队员，好象没有发力，进攻队员顺势倒下。在进攻队员而言， 不排除表演的嫌疑。这类为争取自身利益而把职业道德放在一边的行 为，通常都会受到道德谴责。同时，对于这个点球也要对裁判进行考问， 如果是视线不佳，作出这样的判罚只能说裁判尽职不够（没有跑到合适 位置），甚至怀疑其胜任能力（想当年该裁判曾有李伟峰犯规而把郜林罚下的记录），当然本场其表现总体还是不错的；如果是有意偏袒主队， 那就是典型的道德问题。 巴西世界杯与内部控制（2） 按照足球的游戏规则，在踢任意球时，防守队员要退出距球至少 9.15 米(10 码)的距离。在赛场上落实这一规则时，需要裁判目测来确定这一距离。颇有意味的是，当裁判指定退后距离，回头示意进攻方可以踢球时，防守队员常常会有意地往足球方向移动，使得实际距离达不 到规则的要求。这是十分典型的有没有规则和有规则是否有效执行的问题，在足球比赛中我们经常会看到这种有趣的现象。 同样，内部控制也包括两个系统的方面，一方面是要建立健全规则或者说制度，另一方面则是要有效地执行这些制度。有前者，无后者， 就没有内控，而这种情形在现实中是十分普遍的。造成这种局面的因素 很多，其中一项便是规则或制度不易落实或不易执行。 足球中罚任意球的这种情形，在内部控制中也是随处可见的。在巴西队与克罗地亚的比赛中，我们看到了以下这幅图片的情景，这种化无形为有形的做法值得肯定。早在 2008 年，一位名叫帕布罗·席尔瓦的体育记者发明了人墙定位喷雾剂。这个装备很小，挂在裁判的腰间而不影响其执法。同时这种泡沫不含任何有毒成分，在两分钟之内就会自动消失，不会在球场上留下任何痕迹。这件小发明最早在2008 年的阿根廷春季联赛使用，获得好评后南美足协让裁判在南美解放者杯、美洲杯的比赛中使用，同时在世青赛的比赛中也已经使用， 去年的世俱杯，球迷也看到了这个东东。我们的中超以及亚冠比赛也应当用这个东西了。裁判有了这样一件神器，画出这样一条看得见的 界线，防守队员故意前移的问题迎刃而解。进行内部控制建设，制定各种控制措施，一定要讲求措施的便利性和可操作性。否则，落实起来也会很难或者说难有实效。 巴西世界杯与内部控制（3） 开赛以来，被裁判吹掉的进球已经不少了。在裁判吹掉的进球中， 多数是裁判认为进攻队员越位了。在墨西哥与喀麦隆的比赛中，在上半场，来自哥伦比亚的主裁判罗尔丹 3 次吹罚进球无效，其中墨西哥球员 多斯桑托斯的两粒入球无效均属误判。越位是足球中十分特殊的一项规则，这项规则的确立和运用，增强了攻防的游戏效果，造越位、反越位等瞬间的变化令人目不暇接，让人赞叹！执行这项规则，要求裁判必须看清踢球者踢球瞬间，进攻队员的位置是否超过除守门员以外的最后一名防守队员，超过了即为越位。当然对于越位是否判罚，还要看越位队员是否因越位而得利。在激烈的运动过程中，要求裁判员仅凭一双肉眼来准确地把握这种状况，难度确实很大，错误判罚在所难免。 在内部控制评价中，对于一般、重要及重大缺陷的认定，虽然有标 准，但同时需要专业人员运用经验进行职业判断。既然离不开主观判断， 相应的评价结论也就难免被质疑。更重要的是，外部审计人员在有限的时间和审计过程中，要评判极其复杂的企业经营管理过程是否符合相应的规则，必然存在种种瑕疵，甚至严重误判 巴西世界杯与内部控制（4） 门线技术是一项近年来发展起来的足球运动辅助技术，通过在球场 上设立多个摄像机位，将通过三维成像判断球是否越过了球门线，从而 判断是否进球有效。这一技术已经早在网球运动中广泛使用，但国际足 联却此前一直反对引入高科技技术帮助主裁判来进行比赛执法。南非世 界杯英格兰对阵