(完整word版)会计学金融资产的 会计核算规范 .pdf

一、 金融资产的会计核算规范 一、什么是金融资产 金融资产是指企业持有的现金，或者能够为企业带来经济收益的 金融工具。主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其 他应收款、股权投资、债权投资和衍生工具形成的资产 二、金融资产的分类 在新《企业会计准则——金融工具确认和计量》中,将金融资产分 为下列四类: （一）交易性金融资产 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资 产，比如企业投资并以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、 基金等，包括对债券和股票的投资。新准则规定，企业在资产负债表 日应将以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产的公允价 值变动计入当期损益。 （二）持有至到期投资 持有至到期投资指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业 有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。主要指企业从二级 市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，由于股权投资没 有固定的到期日，持有至到期投资仅指对债券的投资。《企业会计准则 第22号—金融工具确认和计量》应用指南规定，持有至到期投资通常 具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到 期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。企业应使用摊余成 本法核算持有至到期投资。 （三）贷款和应收款项 贷款和应收款项指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确 定的非衍生金融资产。主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但 不限于金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业持有的现金和银 行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、持有的其他企业的债 权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，只要符合贷款和应 收款项的定义，也可以划分为这一类。对于贷款和应收款项也应使用 摊余成本法对其进行核算。 （四）可供出售金融资产 可供出售金融资产指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金 融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产 ：（1）贷款和应收款项； （2）持有至到期投资 ；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产。 三、什么是会计核算规范 （一）什么是会计核算规范 会计核算规范是指使用统一的核算方法、会计原则和会计政策 ， 标准的核算程序等，并按照会计规范的要求去组织和实施会计工作 ， 以实现会计监督 ，控制会计信息质量，这是会计工作的重要特征。 （二）使用会计核算规范的意义 会计实践表明：客观真实的会计信息是符合会计规范的。在运用 会计规范组织会计核算时，认真执行会计制度，就会产生具有规律性 的，清晰、合理、连续的会计处理轨迹。 四、金融资产的会计核算规范 对于金融资产的核算，实际上采用的是一种混合计量的方法，即 以公允价值计量交易性金融资产和可供出售金融资产，以摊余成本计 量持有到期投资和贷款与应收款项。 （一）交易性金融资产的会计核算 交易性金融资产的目的，决定了交易性金融资产区别与其他金融 资产的核算原则与方法。其是以公允价值变动且其变动记入到当期损 益的。 1、 交易性金融资产的科目设置： 交易性金融资产的科目设置 “交易性金融资产”其下有两个子目， 一个是“成本”，反映交易性金融资产取得时的原始价值 ；另一个是“公允 价值变动”反映和归集因公允 价值变动而引起的资产价值变动额。“交 易性金融资产-成本”和“交 易性金融资产-公允价值变动”。“公允价值变 动损益”，该科目是归集因金融资产公允价值变动所导致 的损益情况。 但这个损益，只是一种“潜在”的损益，并没真正实现 ，这 一损益的实现 只有在该项资产处置时，才能得以最终实现的。 2、 交易性金融资产的“投资收益”： 交易性金融资产的“投资收益”反映和归集企业持有该金融资产而 形成的现实的收益和损失。这里强调的是“现实”的。以上三个科目，即 为交易性金融资产核算的基本科目，除此之外，其核算还要涉及到其 他相关科目：“银行存款”、“应收股利”、“应收利息” 等。 3、 交易性金融资产的会计处理程序： （1）取得时： 借：交易性金额资产成本 投资收益（交易费） 贷：银行存款或现金 如购进时里面包含了被投资单位已宣告发放的股利的话，就要把 这部分的金额排除在外，不能算进成本中，直接