基于经营的财务报表分析文献综述 .pdfVIP

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基于经营的财务报表分析文献综述 基于经营的财务报表分析文献综述 财务报表是反映公司经营状况的一面镜子。一直以来,财务报表 的分析就是包括管理者、所有者还有众多专家学者等在内所关注的重 点。然而传统财务报表存在无法明确区分经营资产和金融资产,净利 润是来自日常经营业务还是金融投资业务等问题。立足于经营的财务 报表分析对传统的财务报表进行了重构和新的解读,达到了更加真实 反映企业经营状况的目的。 一、经营视角下财务报表产生背景 1.IASB 和 FASB 对报表列报项目的改革 2008 年 10 月 16 日,IASB 与 FASB 联合发布了《财务报表列报 初步意见》,对现行财务报表表内信息分类列报做出了大幅度的改动 , 提出了分类列报的新观点。 (1 )财务报表列报要实现三个 目标: 一致性 目标:财务报表应就企业活动提供 内在一致的财务信息, 且报表项目逻辑关系应保持清晰; 分解性 目标:财务报表应对信息进行分解,以方便报表使用者预 测企业未来创造价值的能力; 流动性和财务弹性 目标:财务报表列报方式应便于报表使用者评 价企业的融资能力、利用现有资产产生未来现 金流的能力、偿付债务能力以及把握投资机会的能力。 (2 )财务报表项目的实现两大分类 营业部分是指生产产品或提供劳务等为企业创造价值的活动。又 进一步分为:经营类,与企业经营核心 目的直接相?P 的资产和负债。 投资类,不与企业经营核心 目的直接相关的营业资产和营业负债 ,企 业持有这类资产和负债的主要 目的在于通过利息、股利或市价上涨的 形式获取回报。 融资部分包括金融性资产和金融性负债 ,主要是指管理层认定的 能够为经营活动融资的资产和负债。 (3 )列报方式和原则 财报理念发生变化,强调决策有用,其中也包含了受托责任观。 在列报方面,采用了管理层法,根据管理层的意图来进行划分,报表 之间能够实现明确的勾稽关系。主体在三张表中能够按照同样的标准, 将会计要素的分类保持了内在的一致性。也实现了财务报表中心的转 移,都以财务状况表为基础。 2.我国对财报的改进方面的建议 IASB 与 FASB 所发布的意见稿,提出了很多具有建设性的观点。 结合我国的情况,一些专家学者提出了以下观点: 葛家澍(2009 )认为新的报表内容的分类具有很大的新意,能增 进财务报表信息对决策的有用性。尽管改进的 部分是财务报表内容的分类列报,而产生的相关信息却远远超过 传统的资产负债表。 张金若、宋颖 (2009 )认为财务报表分类列报项目的研究成果具 有一定合理性,但也存在着一些值得进一步改进的地方,我国有关改 革应该坚持渐进式思路。 赵源贤 (2013 )在对财报进行分析研究中,认为讨论稿最重要的 变化就是财务报表要提供“ 内在一致”的会计信息 ,要求将每张报表 中的项目按相同的标准划分。同时也提出了管理层法的运用中的问题 , 如给管理层提供了操纵投资者认识的机会、在不 同企业之间丧失了可 比性等。 二、我国财务报表分析现状 对财务报表进行分析的思想由来已久 ,但是大多还都是对传统标 准财报进行分析 ,从经营视角下进行财报分析所做 的工作较少。在 2010 年 ,注册会计师教材正式引入编制管理用财务报表的内容 ,说明 对管理用财务报表的重视程度也在不断提高。现有研究大致从以下几 个方面展开 : 1.对财务报表编制原理介绍 金永、玄立平 (2011 )对管理用财务报表的编制原理进行介绍 , 将资产、负债都按照经营和金融进行分类,会计恒等式变换为净经营 资产 =净负债 +所有者权益,管理用利润表中损益项目根据资产或负债 的来区分金融损益和经营损益。管理用现金流量表则根据已列出资产 负债表和利润表 填列。马桂芬(2013 )从管理经营的角度,对资产项目的重新划 分进行了详细的介绍,将传统和管理用的会计恒等式进行比较。就有 关代表性的财务指标进行阐述,对管理用资产负债表的运用给予肯定。 2.对财务报表进行财务分析 王晓龙(2012 )指出了杜邦财务报表分析体系中存在的由于资产、 负债等项目的划分而带来的分析问题,分析了核心公式:权益净利率、 净经营资产净利率等。结合钢铁冶金行业,对企业如何加强财务杠杆 的管理提出了建议。严复海、李焕生 (

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