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税 务 筹 划 实 务;本杰明·富兰克林（1706-1790 ） 【资本主义精神最完美的代表，十八世纪美国最伟大的科学家，著名的政治家、文学家和航海家，美国独立战争的伟大领袖】 参加1787年夏天的制宪会议，时年81岁的富兰克林躺在病床上给一位法国科学家写了封信，“我们的新宪法出台了。它应该会永远生效，但是这个世界上只有死亡和征税是确定无疑的……” “诚实和勤勉，应该成为你永久的伴侣。” ——“印刷工富兰克林 ”;“野蛮人”——“抗税” “愚昧人”“逃税”——“骗税” 糊涂人——“漏税” 税务筹划（Tax Planning），译为“税收筹划”、“纳税筹划”，“税务筹划”，以体现税收筹划所具有的事先策划安排的特点。 税务筹划，是指在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排 ，达到少缴或不缴税的目的。尽可能的获得“节税”的税收利益。 ;新闻链接：企业高管要求奥巴马免除汇回税 ;新闻导读：美跨国企业境外避税 部分州将立法处理;【案例】谷歌利用空壳公司5年避税46亿美元 ;谷歌利用空壳公司5年避税46亿美元 ;报道披露了谷歌复杂的避税手段和过程：先将其搜索及广告技术版权注册于爱尔兰都柏林的一家空壳控股公司，使这部分收入成为海外收入，避过美国35%的高税率。爱尔兰控股公司旗下还有一间子公司处理英国及其它市场的广告业务。英国客户若想向谷歌做广告也得与爱尔兰的公司联络，而非与英国的公司，因此谷歌又避过英国的28%税率。 为将海外营收转移到避税天堂百慕大，谷歌采用了一种被税务律师称作“双爱尔兰”和“荷兰三明治”的迂回路径。爱尔兰的税收政策不对向位于其它一些欧盟国家的公司付款征税，因此谷歌就先将利润转移到荷兰。谷歌在荷兰设立的附属公司只是一个挂名公司，它将谷歌的营收再转移到百慕大。;《经济日报》消息称：谷歌(Google)在华子公司或业务密切合作——咕果信息技术(上海)有限公司、上海构寻广告公司和谷歌信息技术(中国)有限公司存在涉税违法行为，数额高达4000多万元；具体违法行为包括使用假发票、将无关费用如“按摩费”等列入成本、不按??定代扣代缴营业税等问题。 彭博社认为，谷歌迅速积累的财富，除了从广告等业务中获得，还得益于将其在海外获得的大部分利率通过一种复杂的法律结构转移到了一些避税场所，从而保持其税率维持在超低的2.4%的水平。 ;税制差别性案例：; 将高晓视为《莘莘晚报》 的职工，则其所得属于工资薪金所得，则高晓每月应纳个人所得税： ﹙60000－3500﹚×35％－5505（速算扣除数）＝14270元 高晓一年则应纳个人所得税： 14270×12＝171240 元 ; 将高晓视为《莘莘晚报》 特约撰稿人，即自由职业者，则其收入属于劳务报酬所得。高晓每月应纳个人所得税： 60000×﹙1－20％﹚×30％－2000＝12400元 高晓一年则应纳个人所得税： 12400×12＝148800元 ; 将高晓视为作者，则《莘莘晚报》所支付的费用属于高晓的稿酬。根据我国税法有关规定，高晓应纳个人所得税： 60000×（1-20％）×20％×70％＝6720元 高晓一年缴纳个人所得税： 6720×12＝80640元 备注：现行《个人所得税法》规定：稿酬所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十。 ;【例题】阮某2013年受聘为某公司的财务总监，约定的年薪为240000元。下列三种支取方案中，阮某选择哪个方案获利最大? 方案一：每月平均支取20000元； 方案二：每月支取15000元，其余部分作为年终奖； 方案三，每月支取10000元，其余部分作为年终奖； 方案四，每月支取15550元，其余部分作为年终奖。 ;附：工资薪酬7级超额累进税率表;【答案及解析】 方案一，阮某全年应纳个人所得税=[(20000-3500)×25％-1005]×12=37440(元)方案二，阮某各月应纳个人所得税=[15000-3500)×25％-1005]×12=22440(元)　　年终奖=240000-15000×12=60000(元) 60000／12=5000(元)，适用20％的税率，速算扣除数555。 年终奖应纳个人所得税=60000×20％- 555=11445(元)　　阮某全年应纳个人所得税=11445+22440=33885(元) ;方案三，阮某各月应纳个人所得税=[(10000-3500)×20％-555]×12=8940(元)　　年终奖=240000-1