植树农业公司的财税处理.docx

财会类价值文档精品发布！ 植树：农业公司（苗圃）的财税处理[会计实务，会计实操] （一）购进树苗（种子）种植的会计处理 农业公司（苗圃）购进树苗（种子）种植，一般情况下是为了树苗长大到 一定程度再销售出去，当然也有可能是作为以后的种源而长期培植的，也 有可能是为摘取果实、砍伐木材等。根据生物资产准则，植树发生的支出 应计入“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”。 借：消耗性生物资产或生产性生物资产贷：银行存款、应付职工薪酬等等 （二）销售、养护树苗（种子）的税务处理 1、流转税的处理 ①自产自销： 增值税暂行条例规定：农业生产者销售的自产农产品免税。 自产的情况包括外购种植一段时间后再出售的，视为自产自销处理。 ②外购直接销售： 对于外购树苗直接销售的情况，有两种情况需要注意。 《财政部、国家税务总局关于印发（农业产品征税范围注释）的通知》（财税〔1995〕52 号）规定，销售的外购的农业产品，以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的属于注释所列的农业产品，则不属于免税范围， 应当按照规定税率征收增值税。而树苗就属于《农业产品征收范围注释》所列植物类中的其他植物。此规定的意思是外购树苗直接销售的，不属于免税范围，应该缴纳增值税。 《财政部、国家税务总局关于农业生产资料征免增值税政策的通知》（财税〔2001〕113 号）规定：“批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农 财会类价值文档精品发布！ 机免征增值税”，并没有区分自产与外购。因此，外购树苗中属于种苗的 免征增值税，不属于种苗的应该缴纳增值税。 上面两个规定，有不一致的地方，但是财税（2001）113 号文发布在后， 并且两个文件的层级是一样的，因此在树苗的问题上可以按照 113 号文执行。 ③树苗销售和管护的税务处理： 国税函〔2008〕212 号规定：纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围，应征收增值税。纳税人单独提 供林木管护劳务行为属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农 业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其 他收入的，应照章征收营业税。 2、企业所得税的处理 《企业所得税法实施条例》第八十六条规定，“林木的培育和种植、林产 品的采集”免征企业所得税；对“花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物 的种植”减半征收企业所得税。农业公司对树苗制作成盆景等销售的，可 以按照财税（2008）149 号文件享受企业所得税优惠政策。 国家税务总局公告 2010 年第 2 号明确，“公司＋农户”从事农、林、牧、渔业项目生产企业，可以按照企业所得税法实施条例的有关规定，享受减免企业所得税优惠。 结语：学习财务会计，要注意两个不良，一个是“营养不良”，没有一定的文史基础，没有科学理论上的准备，没有第一手资料的收集，搞出来的东西，不是面黄肌瘦，就是畸形发展；二是“消化不良”，对于书本知识， 无论古人今人或某个权威的学说，要深入钻研，过细咀嚼，独立思考，切 财会类价值文档精品发布！ 忌囫囵吞枣，人云亦云，随波逐流，粗枝大叶，浅尝辄止。本文由梁志飞 老师编辑整理。