第四章近代西方会计的发展.docVIP

第四章近代西方会计的发展 第四章　近代西方会计的发展 ? 字体： 大 中 小 打印： 省纸版 清晰版 自定义 ? ? 第一节　成本会计与管理会计的产生与发展 　　一、成本会计的起源　　从文艺复兴时期至l8世纪末，成本会计方法几乎没有得到发展。在这一时期，簿记教科书是为商人的使用而写的，一般不考虑企业内部的交易事项。　　16世纪安特卫普的一位印刷兼出版商克里斯托弗尔·普拉廷（ChristopherPlantin）采用了相当于所谓的分批成本计算的方法，并按出版的每本著作分别设立账户。在这些账户中他记录了每本书的用纸成本、人工成本和其他明确属于该书的印刷费。成本账户和财务账户是结合使用的，在一部书印完后，作一分录将该账户的余额转入所谓“库存书”的产成品账户。这个账户反映该书的库存数量和成本，并形成永续盘存记录。济制造委员会提出了《成本核算基本方案（草案）》，l921年，以正式文件的形式对外发表，从而统一了成本核算方法和各种成本概念，建立了成本会计核算制度。　　　　　　三、法国成本会计　　1815年，随着拿破仑时代“大陆封锁政策”的打破，大批外国特别是英国的专业技术人员被引入法国国内，极大地促进了纺织业各部门工业化进程。l848年前，工厂制度已在纺织业普遍推广。所以在这个时代，法国会计的重心便是工业会计，特别是成本的核算。　　　　　　四、英国成本会计　　工业的不断发展对会计核算提出了新的要求，英国的成本会计开始露出萌芽。托马斯·巴特斯比于1878年3月出版了《优秀的复式簿记人员》，该书的主要贡献在于工业企业成本方面的论述。具体有：提出了“主要成本”或“第一成本”概念，作者对主要成本的定义是直接材料费和直接劳务费的合计，在此基础上，他认为应将主要成本在各成本对象上进行分摊；作者提出了直接费用和间接费用的划分标准；认为折旧应是主要成本的组成部分之一。　　　　　五、l9——20世纪成本会计的发展　　这一时期会计的重大成果就是成本会计的发展，当然，这在很大程度上得益于美国工业的高速发展。　　亚历山大·哈密尔顿·丘奇算得上是一位先行者，他出生于英国，受聘担任工厂组织的专家，并曾担任过斯莱特·刘易斯的助手，1898年，移居美国。在度过了一段隐士般的生活后，他把精力投入到了成本会计的改进上。丘奇非常关注间接费用，他认为间接费用不是浪费或非生产成本，而是可以控制的正当支出和衡量管理者技能的挑战，他把自己的想法归纳成六篇题为《间接费用的分配》的论文，一经在《工程杂志》上发表，便引起人们的广泛重视，被评价为“解决最困难的成本核算问题的一份标准参考文献”。　　尼尔森是美国会计史上一位杰出人士，他亲手创办了美国全国成本会计协会，并担任第一任主席。l909年他出版了专著《工厂组织和成本》，对当时流行的成本核算理论与实务进行了总结与改善。他尤其注意间接费用的分配。在书中，他提到了七种普遍采用的间接费用的摊销方法并对它们进行了比较分析，而后又提出了自己的观点。他认为间接费用不应包括销售费和管理费用，应将其剔除在外，在间接费用的分配标准方面，他提倡采用“新机器率”，先按照部门归集人工费和间接费，再按照各工序机器消耗的时间，将人工费和间接费分配到产品上去。l913年，尼科尔森出版了第二部专著《成本会计——理论与实务》，本书最突出的特点是引进了可将财务账户与成本账户结合起来的对应账户制度。　　在美国，早期最著名的论述标准成本核算制度的文献被认为是美国工程师伯西·朗迈尔的专著和英国会计师斯坦利·加里的专著。l902年，朗迈尔在9月号的《工程》杂志上发表了题为《关于铸造成本的记录与解释》的论文，其中提到了标准人工成本问题。加里在1903年7月和9月号的《会计人员》杂志上发表了题为《工厂成本》的论文，提出了对原材料应采用“正常标准价格”的观点，并引入了量差与价差的概念。但这两位学者都没能提出更为具体的技术方法，所以标准成本的概念还只停留在定性的理解上，对实务没有指导意义。　　美国注册会计师约翰·惠特莫尔成为“第一个详细论述标准成本制度的人”。1906年8月至l907年1月，他在《会计师月刊》上连续发表了题为《机械车间闲置的工厂成本》，介绍如何在工厂运用丘奇制度所必要的总账、科目和记录的文章。在文章中，他对丘奇的成本核算思想进行了扬弃，他反对丘奇有关闲置成本的处理。　　　　　　六、管理会计的产生与发展　　现代“管理会计”是从传统会计体系中分离出来的一门新兴学科，是西方经济学界推行“泰罗管理制”的产物。这一新兴学科导源于20世纪初所产生的“标准成本”和“预算控制”理论，以此作为它建立之初的两大支柱。然而，现代管理会计的发展，却是以20世纪50年代以后现代管理科学发展作为永久性推动力的。　　l921年6月，美国国会