资本公积转增资本在哪些情况下需要缴税.docx

【tips】本税法知识是由梁志飞老师精心收编整理！ 资本公积转增资本在哪些情况下需要缴税 内容摘要：在企业财务处理中，资本公积转增资本的情况比较常见，由于形成资本公积的情形很多，并不是所有的资本公积都可以转增资本，到底哪些资本公积可以转增资本，哪些又不能转增? 资本公积转增资本是否需要纳税? 资本溢价转增资本免缴企业所得税 根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79 号)第四条规定：“被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础”， 资本溢价形成的资本公积转为股本税务上不确认收入，自然就不缴纳企业所得税，当然也不能增加投资方的长期股权投资计税成本。 例如：某公司溢价发行股票上市，筹集资金 5000 万元，股本 3000 万元，发行费用 1000 万元，募集资金扣除股本和发行费用后产生资本公积 1000 万元，那么根据国税函[2010]79 号文件规定， 该 1000 万元资本公积在以后转增资本时，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方不需要缴纳企业所得税。 不能转增资本的资本公积若转增需缴企业所得税 《企业所得税法实施条例》第五十六条规定：“企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增 【tips】本税法知识是由梁志飞老师精心收编整理！ 值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外， 不得调整该资产的计税基础”，可见资产持有期间产生的增值属于“未实现收益”，只是由于会计计量需要，将其增值部分暂时计入了资本公积，不确认损益，也不增加计税基础，增值部分待资产处置即收益真正实现时方能确认损益。 下面四种情形是企业各项资产在持有期间增值产生的资本公积， 在资产处置前，该“资本公积”属于不能动用的所有者权益，税法和会计均不确认损益，根据会计准则规定只能在资产处置时结转损益，不能转增资本。若企业违反规定转增资本，可以视同企业提前将资产“增值部分”进行了“处置”，需确认损益缴纳企业所得税。 一、采用权益法核算的长期股权投资因被投资方除净损益以外所 有者权益的其他变动产生的资本公积。根据《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》规定：“长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额计入资本公积，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益”，可见该项资本公积是不能转增资本的，只能在处置时转入投资收益，计入股权转让所得缴纳企业所得税。 例如：a 企业投资 b 企业，持有 20%股份。2010 年b 企业持有的 可供出售金融资产公允价值增加了 1000 万元，那么a 企业根据 持股比例增加长期股权投资账面价值 200 万元，同时增加资本公积 200 万元。根据以上规定，a 企业的 200 万元资本公积是不能转增资本的，待 a 企业处置该投资时转入投资收益。 【tips】本税法知识是由梁志飞老师精心收编整理！ 二、可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值大于其账面价值的差额产生的资本公积。《中国证券监督管理委员会对〈会计问题征询函〉的复函》(会计部函[2008]50 号)规定：“可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益 (其他资本公积)。在相关有明确规定前，上述计入其他资本公积的公允价值变动部分，暂不得用于转增股份;以公允价值计量的相关资产，其公允价值变动形成的收益，暂不得用于利润分配。” 规定，该项资本公积应直接计入所有者权益(其他资本公积)。在 相关法律法规有明确规定前，这部分差额暂不得用于转增资本。 按上例：b 企业可供出售金融资产公允价值增加了 1000 万元， 根据规定应计入资本公积，那么该资本公积是不能转增资本和利润分配。 三、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的公允价值大于其账面价值的差额产生的资本公积。根据《企业会计准则第3 号——投资性房地产》规定，该项资本公积应于处置该投资性房地产时转入当期损益，故不得用于转增资本。 例如：某开发商将尚未出售的写字楼用于对外出租，该商品房的成本为 1000 万元，公允价值为 1500 万元。此业务属于存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，根据会计准则规定差额部分 500 万元计入资本公积，在写字楼转让或处置时转入当期损益。 四、金融资产重分类时的差额产生的资本公积，根据《企业会计 【tips】本税法知识是由梁志飞老师精心收编整