对租赁业务合并抵销分录的探讨..pdfVIP

对租赁业务合并抵销分录的探讨 在编制合并会计报表时，如果涉及集团内部的租赁业务，如何进行抵 销？笔者根据其他有关项目的抵销原则，结合租赁业务的具体特点，提出了租 赁业务合并抵销分录的编制方法。 一、集团内经营租赁业务的合并抵销分 录 其会计处理为：①抵销承租人确认的待摊费用本期余额和出租人确认的 应收经营租赁款本期余额（或其他应收款）；②抵销承租人当期确认的管理费 用和出租人确认的主营业务收入（或其他业务收入）；③对于以前各期确认的 管理费用和主营业务收入，由于其对本期合并报表“期初未分配利润”的累计 影响金额为零，可以不进行抵销。 例：2001 年1 月1 日，甲公司（母公 司）向乙公司（子公司）租入全新生产设备一台，租期为3 年。设备价值为1 000 000 元，预计使用年限为5 年。租赁合同规定，租赁开始日（2001 年1 月 1 日）甲公司向乙公司一次性预付租金150 000 元，第一年年末支付租金100 000 元，第二年年末支付租金150 000 元，第三年年末支付租金200 000 元。 租赁期满后乙公司收回设备，三年租金总额为600 000 元。 对于此项业 务， 在2001 年12 月31 日，甲公司期末个别报表中“待摊费用”项目余额为 50 000 元，当期确认管理费用为200 000 元，乙公司个别报表中“应收经营租 赁款”项目余额为50 000 元，当期确认主营业务收入为200 000 元，应予以抵 销。抵销分录为：①借：应收经营租赁款50 000 元；贷：待摊费用50 000 元。②借：主营业务收入200 000 元；贷：管理费用200 000 元。 2002 年12 月31 日，甲公司期末个别报表中“待摊费用”项目余额为0，乙公司个 别报表中“应收经营租赁款”项目余额也为0，因此只需将当期确认的管理费 用和主营业务收入进行抵销。抵销分录为：借：主营业务收入200 000 元； 贷：管理费用200 000 元。 2003 年12 月31 日的抵销分录同2002 年。 二、集团内融资租赁业务的合并抵销分录 1.租赁业务发生当年：①抵销租 赁双方确认的应收应付项目，借：长期应付款——应付融资租赁款；贷：应收 账款——应收融资租赁款。其金额为集团内部的应收和应付金额，不含集团外 第三方担保的应付金额。②抵销固定资产原值、未确认融资费用等项目，借： 固定资产原价（金额为双方确认的租赁资产账面价值的差额），递延收益—— 未实现融资租赁收益（金额为期末个别报表的余额），主营业务收入——融资 租赁收入（金额为当年发生额）；贷：未确认融资费用（金额为期末个别报表 的余额），财务费用（金额为当年发生额）。如果存在未担保余值，还应贷记 “未担保余值”科目（未担保的金额）。③抵销因租赁双方租赁资产入账价值 差额部分而产生的折旧，借：累计折旧；贷：管理费用。 根据财政部、国 家税务总局2006 年1 月发布的《关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的 通知》（财税［2006］3 号）的规定，国内学校超过规定收费标准的收费以及 学校以各种名义收取的赞助费、择校费等超过规定范围的收入，不属于免征营 业税的教育服务收入，一律按照有关税法的规定征收营业税。这一规定一出台 就引起了争论，有人认为这会助长教育乱收费的不正之风，甚至认为这是给乱 收费提供“法律依据”。 事实上，我认为不应该将纳税义务的履行与经济 行为的合法性之间建立简单的对应关系。正如刘剑文教授所言：税法关注的是 市场经济条件下经济主体的财产和自由权保障与作为对价的财产的无偿让渡， 其对经济主体行为的调整更多的是该行为乃至由行为所获收益的可税性，以及 经济主体与国家之间的财产转移的条件与方式。因此，税法在认定某种收入是 否应当纳税时，并不以该收入的合法性判断为前提。从某种意义上说，对经济 行为的基础价值判断，即该行为是否符合善良风俗、是否符合社会整体利益、 是否破坏了社会秩序，是民法、行政法、刑法等基础法律所关注的[27]。换言 之，税法并不具有评价某种行为社会价值的功能，这属于不同法律判断的内 容，不宜相提并论。而对某一经济行为是否征税也并不取决于其本身的法律性 质