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第三章 税收法律制度 2013年1月 第一节 税收概述一、税收的概念与分类二、税法及构成要素 税收的概念税收是国家为了满足一般社会共同需要，凭借政治权力，按照国家法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种分配关系。 税收的特征（3）强制性无偿性固定性 税收的作用（4）税收是国家组织财收入的主要形式和工具税收是国家调控经济的重要杠杆之一税收具有维护国家政权的作用税收是国际交往中维护国家利益的可靠保证 税收的分类（4）1、按征税对象分： 流转税、所得税、资源税、财产税、行为税2、按征收管理的分工体系分： 工商税类、关税3、按征收权限和收入支配权限分： 中央税、地方税、中央地方共享税4、按计税标准不同分： 从价税、从量税、复合税 税法的概念税法是调整税收征纳关系的法律规范的总称税法与税收存在有密切的联系，税收活动必须严格依照税法的规定进行，税法是税收的法律依据和保障，而税法又必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据。税收是经济范畴，税法是法律范畴； 税法的分类（3）按功能分类： 税收实体法、税收程序法（《税收征管法》）按主权国家行使税管辖权分类： 国内税法、国际税法、外国税法按法律级次划分： 税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件 税法的构成要素（11）征税人纳税义务人征税对象税目税率计税依据纳税环节纳税期限纳税地点减免税法律责任 征税人征税主体（代表国家行使征税职权） ——权力主体1、税务机关2、地方财政机关3、海关 纳税义务人纳税主体——义务主体（负有纳税义务）法人和自然人纳税人在税法中的作用：（1）纳税主体是税款的直接缴纳者（2）是履行纳税义务的法律承担者 征税对象征税客体，即征纳主体权利义务指向的对象。征税对象是区分不同税种的重要标志之一。 税目税目是征税象对的具体分类划分税目的目的：（1）为了确定征税的具体范围（2）为了对不同的税目确定高低不同的税率 税率是应纳税额与征税依据的比率。比例税率、累进税率、定额税率税率的意义：（1）税率反映了国家的税收政策（2）税率体现了纳税人的税负程度 减免税1、减税和免税2、起征点3、免征额 第二节 流转税一、增值税法律制度二、消费税法律制度三、营业税法律制度 增值税的概念与分类增值税是以商品生产和流通中各个环节及加工修理、修配劳务中的新增值价值额为征税对象的一种税。生产型增值和消费型增值税 增值税纳税人一般纳税人和小规模纳税人划分标准：　年应税销售额会计核算一般纳税人生产大于50万健全商业大于80万小规模纳税人生产小于等于50万不健全商业小于等于80万下列不属于一般纳税人：1、年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业2、除个体工商户以外的其他个人3、非企业性单位 4、不经常发生增值税应税行为的企业 增值税税率基本税率：17%低税率：13%（民生食品、民用产品、精神食粮、农用产品和其他）零税率征收率：3%注意：税率的从高适用原则 一般纳税人增值税应纳税额的计算当期应纳税额 ＝当期销项税额－当期进项税额当期销项税额 ＝销售额×税率[例]P 133 增值税销售额的确定销售额＝全部价款+价外费用 ＝含税销售额／（1＋税率）不包括：1、收取的销项增值税2、受托加工代收代缴的消费税3、代垫运费以人民币计算，以外币结算的要换算为人民币，汇率选择销售发生当天或当月1日外汇牌价（中间价）。确定后1年内不得变更。 不同销售方式下销售额的确定方法①折扣销售：折扣与销售额在同一张票上注明则可扣除（不含实物折让、销售退回及折让）②以旧换新：按新货售价不减旧货回收价③还本销售：不减还本支出④以物易物：各自作销售与购货核算 ⑤包装物押金 ⑥进口货物⑦视同销售行为 包装物押金的税处务理：单独核算不征税 逾期一年、没收的押金计税黄酒、啤酒外的酒产品包装物押金不论会计上怎样核算，不论是否返还均应计税注意：收到的押金为含税销售额，计算缴纳增值税时应先换算为不含税销售额再并入到货物销售额计税。 进口货物增值税组成计税价格的计算：组成计税价格 ＝关税完税价+关税+消费税 ＝关税完税价×（1+关税税率）÷（1－消费税税率） 视同销售行为销售额的计算 当月同类似货物平均价 最近时期同类似货物平均价 组成计税价 ＝成本＋利润＋消费税 ＝成本×（1+成本利润率）÷（1－消费税率） 准许抵扣的进项税额：1、凭票抵扣：（1）取得的专用发票（含代开）上注明的增值税额（2）取得海关的完税凭证注明的增值税额2、按一定的抵扣率抵扣：（1）购进免税农产品，向小规纳税人购进农产品：买价×１3％（2）支付的运费:（运费＋建设费）×７％ 不能抵扣的进项税额（4）用于非应税、免税、集